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成本计算的定额法

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1 第十四章 成本计算的定额法 2 第十四章 结构框图 成本计算的定额法成本计算的定额法 成本计算成本计算 定额法定额法 基本内容基本内容 定额成本定额成本 的计算的计算 定额差异定额差异 的计算的计算 直接材料定额差异的核算 工资定额差异的核算 制造费用定额差异的核算 废品损失差异的核算 定额差异的处理 定额变动 差异的计算 产品实际 成本的计算 定额法下产品实际 成本计算的程序 定额法下产品实际 成本 计算举例 定额法的优缺点 3 第一节 成本计算定额法的基本内 容 • 概念 u定额法是以产品的品种(或批别)作为成本计算对象,根据产 品的实际产量,计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额 的差异,用完工产品的定额成本,加上或减去定额差异、定额变 动差异,从而计算出完工产品成本和在产品成本的一种方法。 • 适用范围 u定额法一般适用于产品已经定型,产品品种比较稳定,各项 定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业采用。 • 公式 • 优缺点 4 第一节 成本计算定额法的基本内 容 • 公式 u产品实际成本=定额成本 ± 定额差异 ± 定额变动 •优缺点 u采用定额法的优点是能及时反映、监督生产费用和 产品成本脱离定额的差异,加强日常定额管理和成本 控制;同时,它还弥补了成本计算其他方法只有在月 末后才能确定成本定额差异的缺陷;采用定额法由于 能够及时核算并确定定额成本差异,并分析产生差异 的原因,因而,能将成本核算与成本分析、成本控制 、成本考核有机地结合起来。 5 第二节 定额成本的计算 •计算方法 •例子 6 计算方法 • 计算公式如下: u某产品直接材料定额成本 = 该产品材料消耗定额 ×材料计划单位 成本 u某产品直接工资定额成本 = 该产品工时定额 ×计划小时工资 率 u某产品制造费用定额成本 =该产品工时定额 ×计划小时费 用率 u某产品的定额成本 = 直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费 用定额成本 • 产品成本计算方法 u定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的。 u在定额成本计算表中,各成本项目的计算方法如下: Ø“直接材料”、“燃料及动力”项目,应根据现行的消耗定额 、材料及燃料的计划价格计算; Ø“直接工资”项目,应根据产品的现行工时消耗定额及每小 时的计划工资率计算; Ø“制造费用”项目应根据制造费用预算数额以及分配标准来 计算,如果制造费用是以定额工时作为分配标准进行分配的,则应 按现行分配标准和计划小时制造费用率计算。 7 例子 • 资料 u某企业生产甲产品,该产品由A、B两个部件组成,A 部件由A1、A2 、A3、A4四个零件组成.A1零件定额成本 计算表如下(见表14-1)。 u其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成 本计算表编制的部件成本计算表如下(见表14-2): uB部件定额成本计算表略。根据A、B两个部件定额成 本计算表, 即可汇总编制造甲产品定额成本计算表(见表 14-3)。 8 表14-1 零件定额成本计算表 零件名称:A1 材料名称计计量单单位材料定额额材料计计划单单位成本材料定额额成本 12345公斤2030600 工 序工时时定额额 累计计工时时定 额额 小时时工资资率 小时费时费 用率 工资资定额额 制造费费用定额额 133561518 258562530 3614563036 4418562024 合计计----90108 9 表14—2 部件定额成本计算表 部件名称:A部件 零件名称需用数量 材料定额额成 本 工资资定额额成 本 制造费费用定额额成本 定额额成本合 计计 A1160090108798 A211501011171 A331001520135 A422002030250 合计计-10501351691 354 10 表14—3 产品定额成本计算表 产品名称:甲产品 部件 名 称 材料 定 额额 成 本 工资资 定 额额 成 本 制造费费用 定额额 成本 定额额成 本 合 计计 A1 0501351691 354 B125046281 324 合计计2 3001811972 678 11 第三节 定额差异的计算 • 一、直接材料定额差异的核算 • 二、工资定额差异的核算 • 三、制造费用定额差异的核算 • 四、废品损失差异的核算 • 五、定额差异的处理 12 第三节 定额差异的计算 一、直接材料定额差异的核算 • 直接材料脱离定额差异的核算一般采用如下三 种方法: u1.限额领料法 u2.整批分割法 u3.盘存法 13 限额领料法 • 涵义 u采用限额领料法来核算材料脱离定额的差异时,一般应实行 限额领料制度。 u凡是超过限额的领料,应设置专门的超额领料单等差异凭证 。 u月末时,将限额领料单内的材料余额和各种差异凭证进行汇 总,即可计算出定额差异。 • 公式 某产品直接材料 该产品材料 该产品材料 材料计划 u 脱离定额的差异 = ( 实际耗用量 - 定额耗用量 ) × 单位成本 u计算本期直接材料的实际消耗量: 本期直接材料 本期领用 期初结余 期末结余 u 实际消耗量 = 材料数量 + 材料数量 - 材料数量 14 整批分割法 • 采用整批分割法时,是按切割材料的批别设置“材料切 割单”进行的。 • 在“材料切割单”内,应详细填明送交切割材料的名称 、数量、成材率、消耗定额、应切割成毛批数量等资料 。在材料切割完成后,根据实际切割成毛批数量乘上消 耗定额计算出材料的定额消耗量,将定额消耗量与材料 的实际消耗量进行比较,计算出材料定额差异,并将差 异数额填入材料切割单内,同时注明产生差异的原因。 • 采取整批切割法的优点是能及时反映和控制材料的耗 用情况,但是材料切割单的填制工作量很大,因而只适 用于按批核算材料定额差异的一些贵重材料。 15 盘存法 • 盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定 额差异的方法,计算的时间可以是每天,也可以是每周或每旬。 • 这种方法的核算程序是,首先用本期完工产品数量加上期末在产 品数量,减去期初在产品数量,计算出本期投产数量。其中期末在 产品数量是根据盘存数量(或账面数量)计算的;其次,根据材料的 消耗定额,计算出产品材料的定额消耗量;然后,根据材料的定额 领料凭证、差异凭证及车间的盘存资料,计算出产品的材料实际消 耗量;最后,将产品的实际消耗量和定额消耗量进行比较,计算出 材料脱离定额的差异。 • 在按盘存法核算定额差异时,应尽量缩短材料定额差异的核算期 ,只有这样,才能及时地揭露出差异,控制材料的消耗,找出产生 差异的原因,提出进一步改进的措施。同时,能将差异的核算工作 分散在平时进行,有利于核算工作的及时性。但采用这种方法计算 投产量时,期末盘存数是通过倒挤的方法进行的,计算结果不够准 确,这种方法一般适用于连续式大量生产的企业。 16 第三节 定额差异的计算 二、工资定额差异的核算 • 工资定额差异的核算,由于企业所采用的工资 形式不同,其核算方法也不一样。 u1.计件工资下工资定额差异的核算 u2.计时工资下工资定额差异的核算 17 计件工资下工资定额差异的核算 • 在直接计件工资形式下,如果工资定额不变,则生产 工人劳动生产率的提高,并不会影响单位产品成本中的 工资额。 • 单位产品成本中工资额的变动,可能是由于变更工作 条件或支付了补加工资和发给工人的奖励工资的变动, 以及加班加点津贴而造成的。 • 在这些情况下,为了便于及时查明工资差异的原因, 符合定额的生产工人工资,可以反映在产量记录中;对 于脱离定额的差异,应该经过一定的手续,反映在专设 的工资差异凭证中,并填明差异原因,以便根据工资差 异凭证进行分析。 18 计时工资下工资定额差异的核算 • 生产工人工资不直接计入产品成本中的核算: 某产品工资脱 该产品实际 该产品 单位产品 u离定额的差异 = 生产工人工资 -( 实际产量 × 定额工资 ) • 生产工人工资是根据实际工时比例分配计入产品成本 中的核算: 某产品工资脱 该产品实际产量 实际单位 该产品实际产量 计划单位 u离定额的差异=(的实际生产工时×小时工资)-的定额生产工时×小时 工资 实际单位 某车间实际生产工人工资总额 u小时工资 = ____________________________ 某车间实际生产工时总数 计划单位 某车间计划产量的定额生产工人工资总额 u小时工资=_______________________________________ 某车间计划产量的定额生产工时总数 • 计算工时差异: u工时差异=(实际工时-定额工时)×计划单位小时工资率 • 计算工时率差异: u工资率差异=(实际小时工资率-定额小时工资率)×实际工时 19 第三节 定额差异的计算 三、制造费用定额差异的核算 • 涵义 u制造费用属于间接费用,不能在费用发生时直接按 产品确定其定额的差异。在平时核算时,主要是通过 制定费用预算按照费用的性质,下达给各车间,并采 用费用限额手册对各车间的费用支出进行核算和管理 ,计算费用脱离定额(即费用预算)的差异额。 u这项差异一般是在月末实际费用分配到产品之后才 能确定。 • 公式 20 制造费用定额差异公式 • 公式 u计算 某车间制造费 该产品实际 该产品实际产 计划小 时 Ø用定额的差异 = 的制造费用 - (量的定额工时 × 制造费用 ) u影响制造费用高低的因素也分为工时差异 和制造费用分配率差异两个。其计算公式如下 : Ø工时差异=(实际工时-定额工时)×计划单位小时制造费用 率 Ø制造费用率差异=(实际单位小时制造费用率-计划单位小 时制造费用率)×实际工时 21 第三节 定额差异的计算 四、废品损失差异的核算 • 涵义: u对于废品数量及其原因,应该采用废品通知单反映,其中不 可修复废品的成本可以根据定额成本或各项消耗定额计算。 u由于废品损失一般不列入产品的定额成本中,因而它的实际 发生额,通常列作定额差异处理。有的行业,要消灭废品还不可 能,可根据历史资料制定废品率,作为控制废品的尺度。这时, 班组应逐日或定期计算废品率提高或降低所形成的节约额(有利 差异)或浪费额(不利差异) • 计算公式如下: 节约或 实际废 实际送 计划 废品单位 单位废 品 u浪费额=[品数量-(检数量×废品率)]×(定额成本- 残值 ) 22 第三节 定额差异的计算 五、定额差异的处理 • 处理 u如果期末在产品数量较少,占用的成本也较少,为了简化成 本核算工作,可将定额差异全部计入完工产品的成本当中,即在 产品按定额成本计算。这样,不仅简化了计算手续,而且产成品 成本水平能够正确地反映当期工作的成果; u如果期末在产品数量变动较大,占用的成本也较大,则定额 差异应按完工产品和在产品的定额成本的比例,在完工产品和在 产品之间进行分配; • 公式 23 定额差异分配公式 • 公式 定额差异合计 u定额差异分配率= ————————————————— 完工产品定额成本+在产品定额 成本 完工产品应分摊 完工产品 定额差异 u 的定额差异 = 定额成本 × 分配率 在产品应分摊 在产品 定额差异 u的定额差异 = 定额成本× 分配率 u或 = 定额差异合计 - 完工产品应分摊的定额差异 24 第四节 定额变动差异的计算 u概念 Ø定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新 旧定额之间的差额。定额变动差异的产生,说明企业生产技术 水平的提高和生产组织的改善对定额的影响程度。定额变动差 异的产生,是由于定额本身变动的结果,与生产费用的节约或 超支无关。 u与定额差异的区别 u例子 25 与定额差异的区别 • 1.发生的时间不同 u定额变动差异不是经常发生的,因而不需要经常核算,只有 在发生变动的情况下,才需要核算。一般情况下定额不是经常变 动;定额差异是经常发生的,因为定额与实际发生的数额毕竞不 会完全一样。为了及时了解定额差异产生的原因,不断降低生产 费用,应及时地对脱离定额的差异进行核算,采用定额法的主要 目的就是要核算定额差异,以便于对成本进行及时的控制。 • 2.差异的处理方式不同 u定额变动差异是与某一产品相联系的,对那一种产品的定额 进行修改,定额变动差异就可以直接计入该种产品成本中,而不 能转入其他产品中;定额差异一般不是由某一种产品所引起的, 它是企业各方面工作的综合结果,因而不一定直接计入某种产品 的成本中,往往采用分配的方法在各有关产品当中进行分配。 26 举例 • 例子: u某企业月初在产品300件, 直接材料定额 成本按上月旧定额计算为每件50元,从本月起 ,每件直接材料定额成本降低为48元,本月投 产600件,实际发生直接材料费用31000元, 900件产品本月全部完工。 • 账务处理 27 账务处理 • 其实际成本的计算结果如下: _______________________________________________ ___ 月初在产品材料定额成本 300×50=15000(元) 减:月初在产品材料定额成本降低 (50- 48)×300=600(元) 加:本月投产产品材料定额成本 48×600=28800(元) _______________________________________________ ____ 定额成本合计 43200( 元) 加:材料定额超支差 31000-28800= 2200(元) 加:材料定额变动差异 600( 元) _______________________________________________ __ u完工产品材料实际成本 46 000(元) 28 账务处理 • 当有在产品的情况下,定额变动差异不应全部计入当 月产品的成本中,而应按照完工产品和在产品的定额成 本的比例在完工产品和在产品之间进行分配。 • 公式: 定额变动差异合计 u定额变动差异分配率 =_________________________________ 完工产品定额成本+在产品定额成本 完工产品应负担 完工产品的 定额变动差 u的定额变动差异 = 定额成本 × 异分配率 在产品应负担的 在产品的 定额变动差 u定额变动差异 = 定额成本 × 异分配率 u或 = 定额变动差异合计-完工产品应负担的定额变动差 异 29 账务处理 • 按定额法计算产品成本时,材料的日常核算一般都是 按计划成本进行的,这样, 在月末时,还应计算完工产 品应负担的材料成本差异,将材料的计划成本调整为实 际成本; • 公式如下: 某产品应分配的 该产品直接材料 直接材料脱离 材料成 本 u材料成本差异 = (的定额成本 + 定额的差异 ) × 差异分配率 • 在定额法下,产品实际成本就是由上述各项目组成的 ,将其相加,就是完工产品的实际成本,其计算公式如 下: u产品实际成本=定额成本±定额差异±定额变动±材料成本差异 30 第五节 产品实际成本的计算 • 一、定额法下产品实际成本计算的程序 • 二、定额法下产品实际成本计算举例 • 三、定额法的优缺点 31 第五节 产品实际成本的计算 一、定额法下产品实际成本计算的程序 • 1.设置产品成本计算单 u定额法下,应按产品别设置产品成本计算单。在该成本计算 单中,月初在产品成本、本月生产费用、生产费用合计、完工产 品成本和在产品成本各栏中,应分别设置“定额成本”、“定额差异” 和“定额变动差异”等栏目。 • 2.计算定额变动差异 u若本月份定额有变动,则应计算月初在产品的定额变动差异 数额,并填入相应的栏目中。 32 一、定额法下产品实际成本计算的程序 • 3.分配费用 u在本月发生的费用中,应区别定额成本和定额差异两部分。 对于定额成本,应列入本月费用的“定额成本”项目下;对于定额 差异,则应列入“定额差异”栏中。 • 4.计算费用合计 u费用合计是在月初在产品成本的基础上,加上本月发生的费 用计算的。在计算时,应分别定额成本、定额差异和定额变动差 异计算。 33 一、定额法下产品实际成本计算的程序 • 5.计算完工产品和在产品的定额成本 u完工产品的定额成本是按完工产品的数量乘上产品的定额成 本计算的;在产品的定额成本是用定额成本合计减去完工产品的 定额成本计算的。 • 6.分配定额差异和定额变动差异 u若定额差异和定额变动差异不大,为了简化成本核算工作, 可将定额差异和定额变动差异全部计入完工产品,由完工产品成 本负担,在产品不负担定额差异和定额变动差异。若定额差异和 定额变动差异较大,则应将定额差异和定额变动差异按定额成本 的比例,在完工产品和在产品之间进行分配。 34 一、定额法下产品实际成本计算的程序 • 7.计算完工产品的成本 u将完工产品的定额成本、定额差异和定额变动差异相加,就 是完工产品的实际成本。 35 第五节 产品实际成本的计算 二、定额法下产品实际成本计算举例 • 例子 • 账务处理 36 举例 • 例子: u某企业生产甲产品,采用定额法计算产品 成本,原材料在开始生产时一次投入。月初在 产品10件,月初在产品有关资料见账表14-4。 • 账务处理 37 表14-4 月初在产品资料 成本项项 目 产产量 消耗定 额额 计计划 单单价 定额额 成本 定额额 差异 定额变额变 动动差异 直接材 料 10 120(千克 ) 4.505400+800+150 直接工 资资 10 140(小 时时) 0.37259-120- 制造费费 用 10 140(小 时时) 0.28196-80- 合计计---5 855+600+150 38 账务处理 • 自本月初起,原材料消耗定额由120千克降低为115千 克,工时由140 小时降低为130小时。本月份甲产品应分 配的直接材料费用为24050元, 材料成本差异率为-1%, 直接工资为2350元,制造费用为1700元。本月投产50件 ,月末完工45件。 根据上述资料,按定额法计算甲产品 成本的结果如下: u月初在产品定额变动差异的计算: Ø直接材料定额变动差异=(115-120)×4.50×10=-225( 元) Ø直接工资定额变动差异=(130-140)×0.37×10÷2=- 18.50(元) Ø制造费用定额变动差异=(130-140)×0.28×10÷2=-14( 元) u本月投产产品定额成本的计算: Ø直接材料定额成本=115×50×4.50=25875(元) Ø直接工资定额成本=130×50×0.37=2405(元) Ø制造费用定额成本=130×50×0.28=1820(元) 39 账务处理 u脱离定额差异的计算: Ø直接材料脱离定额差异=24050-25875=-1825(元) Ø应分配的材料成本差异=(25875-1825)×(-1%)=- 240.50(元) Ø脱离定额差异合计 -2065.50(元) Ø直接工资定额差异=2350-2405=-55(元) Ø制造费用定额差异=1700-1820=-120(元) • 根据上述计算结果,可编制如下“产品成本计算单”( 见账表14-5)。 40 表14-5 产品成本计算单 月初在产产品成本月初在产产品定额额 变动变动 本 月 费费 用费费 用 合 计计分 配 率完工产产品成本月末在产产品成本 成本项项目 定额额 成本 定额额 差异 定额变额变 动动 定额变额变 动动 定额额成 本调调整 定额额成 本 定额额 差异 定额额成本 定额额差异 定额变额变 动动 定额额差异 定额变动额变动 定额额成本 定额额差异 定额变额变 动动 实际实际成 本 定额额成 本 定额额差 异 定额变额变 动动 直接材料 直接工资资 制造费费用 合计计 5400 259 196 5855 +800 -120 -80 +600 +150 - - +150 -225 -18.5 -14 -257.50 +225 +18.5 +14 +257.5 25875 2405 1820 30100 -2065.50 -55 -120 -2240.50 31050 2645.5 2002 35697.5 -1265.50 -175 -200 -1640.50 +375 +18.5 +14 +407.5 -0.04 -0.066 -0.0999 - 0.012 0.00699 0.00699 - 23287.5 2164.5 1638 27090 -931.5 -142.86 -163.64 -1238 279.45 15.13 11.45 306.03 22635.45 2036.77 1485.81 26158.03 7762.5 481 364 8607.5 -334 -32.14 -36.36 -402.5 95.55 3.37 2.55 101.47 41 第五节 产品实际成本的计算 三、定额法的优缺点 • 优点 • 缺点 42 定额法的优点 • (1)有利于加强成本的日常控制。由于采用定额成本计算法可 以计算出定额与实际费用之间的差异额,并采取措施加以改进,所 以,采用这种方法有利于加强成本的日常控制; • (2)有利于进行成本的定期分析。由于采用定额成本计算法可 计算出定额成本、定额差异、定额变动差异等项指标,有利于进行 产品成本的定期分析; • (3)有利于提高成本定额和成本计划的制定水平。通过对定额 差异的分析,可以对定额进行修改,从而提高定额的管理和计划管 理水平。 • (4)有利于各项费用定额差异及定额变动差异在完工产品和在 产品之间的合理分配。由于有了现成的定额成本资料,可采用定额 资料对定额差异和定额变动差异在完工产品和在产品之间进行分配 。 43 定额法的缺点 • (1)因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动 差异,工作量较大,推行起来比较困难; • (2)不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分 析; • (3)定额资料若不准确,则会影响成本计算的准确性 。 44 思考题 1.为什么要采用定额法计算成本? 2.定额法有什么特点? 3.产品定额成本应如何制定? 4.定额差异应如何计算? 5.为什么要和算定额变动差异? 6.定额差异与定额变动差异的区别? 7. 定额变动差异应如何处理? 8. 定额法下完工产品和月末在产品定 额成本的计算和各种差异应如何分配? 9. 定额法的优缺点是什么?
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