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所得税和其他税类

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所得税和其他税类 所得和其他所得 所得税类型及 所得税和其他税
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第七章 所得税和其他税类 [主要内容] 本章主要研究所得税、财产税、 资源税、行为税的特点,介绍我国目前开征 的几种主要税种。 [重点和难点] 所得税、财产税、资源税、行 为税的特点及意义。 [学时] 4学时 第一节 所得税类 一、所得税的概念、特点及课征方法 所得税是以个人和法人在一定时期的各 种所得为征税对象的一种税制体系。 所得税的特点: 1.税基广泛,税负不易转嫁。 2.一般不存在重复征税,税负较公平。 3.计税和管理较复杂。 所得税的课征方法有三种: w1.估征法,由税务机关根据纳税人的各种 外部标志,测定其所得,并据以征税。具 体又分为三种:净值法、消费支出法、银 行账户法。 w2.源泉课征法(Deduction at source) w3.申报法 二、个人收入所得税(Personal Income Tax) (一)个人所得税的作用 w1.为了增加财政收入。 w2.有助于实现社会公平,缓和社会矛盾。 w3.个人所得税具有自动稳定的功能。 (二)个人所得税的课征方式 w1.分类所得税制,是将各种所得分为若干类别, 对不同来源和性质的所得,课以各种不同的税率 。分类所得税制一般采用比例税率,广泛采用源 泉课征法,课征简便,节省征收费用。也可实行 差别税率,能较好地体现横向公平;但分类所得 税制一般不能采用累进税率,很难体现纵向公平 。 w2.综合所得税制,是将纳税义务人在一定期间内 的各种所得综合起来,减去法定减免和扣除项目 的数额,就其余额按累进税率征税。综合所得税 制课税范围广,能体现“量能课税”的原则;但这 种课征制课征手续较繁、征收费用多,且容易出 现偷漏税。 w3.分类综合所得税制,由分类所得税和综合所得 税合并而成。这种类型的所得税,是按纳税人的 各项有规则的连续所得先课以一定的比例税率。 然后再综合纳税人全年各种所得额,如达到一定 限度,再课以累进税率的综合所得税。对分类课 征阶段已纳税款,可以冲抵综合课征的税款。 这种课征制既坚持了“按能课征”的负担原则 ,主张个人不同来源的收入要综合计算征收;又 坚持对不同性质的收入要区别对待的原则,主张 特定收入项目按特定的办法和税率课征。它综合 了上述两种方法的优点,但仍具有计算征收比较 麻烦的缺点。 (三)我国的个人收入所得税 纳税人:在中国境内有住所,或者无住 所而在境内居住满一年的个人,从中国境 内和境外取得的所得,和在中国境内无住 所又不居住,或者居住不满一年的个人, 从中国境内取得的所得征收的一种税。 征税对象及税率:工资、薪金(Payroll Tax),适 用5%—45%的九级超额累进税率;个体工商户的 生产、经营所得、对企事业单位的承包经营所得 ,适用5%—35%的超额累进税率;劳务报酬、稿 酬、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得 、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和经 国务院、财政部确定征税的其他所得,适用20% 的比例税率。 对稿酬减征30%,实际税率14%。对劳务收 入特高的,实行加成征税,应纳税所得额超过2万 至5万,加征5成,超过5万的,加征10成。 三、企业所得税(Corporate Income Tax) 企业所得税(CIT)是以企业为纳税义务人 ,将其生产经营的所得额作为课税对象的 一种税收。它曾经是许多国家的主要收入 来源。二战之后,随着个人所得税和社会 保障税的发展,企业所得税的地位有所下 降。 我国的企业所得税 纳税人:在中国境内的企业、事业单位 和社会团体以及其他组织。 计算:全年应纳税额 = 全年应税所得额×33% 外商投资企业和外国企业按30%税率 征收企业所得税,另按应纳税所得额征收 3%的地方所得税。两项合计负担率33%。 四、社会保障税(Social Security Tax) 1.社会保障税的特点。社会保障税是一种目 的税,其收入固定用于社会保障专门支出 ,这种专款专用性不同于其他所得课税。 同时,社会保障税是一种累退税。 社会保障税的最大优点 w1. 能为社会保障制度的实施提供资金来 w2.有利于增加雇主和职工两方面的社会责 任感。 其缺点是由于存在累退性,不符合税 收公平原则。 第二节 财产税 一、财产税(Property Tax) 财产税是以纳税人拥有或支配的财 产为课税对象的一种税。在各国的税 收体系中,财产税一直是地方政府财 政收入的主要来源。 财产税的优点: 1.财产课税是对社会财富的存量进行的课税。 2.财产税中的大多数税种都具有直接税的性质,税 负一般难以转嫁。 3.财产税符合纳税能力的原则,具有收入分配的职 能。 财产税的缺点: 1.在经济不够发达的时期,课征财产税在一定程度 上有碍于资本的形成。会减少投资者的资本收益, 降低投资者的投资积极性。 2.财产估价困难,征收管理较难掌握。所以各国只 选择一些容易控制和管理的财产,如对土地、房屋 等不动产征税。 二、财产税的类型 财产税主要有三种类型: w(1)一般财产税,是对财产所有者所拥有的全部 财产进行课征,税率多采用比例税率,也有采用 累进税率,纳税人主要是个人,也有的国家对公 司法人课税。 w(2)特别财产税,是对特别选定的某些类财产分 别课征,主要有土地税、房屋税或房产税、房地 产税、不动产税等。 w(3)财产转移税,是对财产所有权变更进行的课 征。包括土地或房产交易税、遗产税、赠与税等 。 三、房产税(House Tax) w房产税是以房屋为征税对象。以房屋的计税余值 或租金收入为计税依据,向产权所有人征收的一 种财产税。属于特别财产税,征税范围仅限于城 镇中的经营性房屋。 w纳税人:房屋产权所有人。 w计税依据和税率: 经营自用的房产,年应纳税额 = 房产计税余值 ×1.2% 出租的房屋, 年应纳税额 = 年租金收入×12% 四、契税(Deed Tax) 契税是以所有权发生转移变动的不动产 为征税对象,向产权承受人征收的一种财 产税。属于财产转移税。 w纳税人:由承受人即买方纳税。 w征税对象:包括,国有土地使用权出让; 土地使用权转让;房屋买卖、赠与、交换 。 w计税依据:国有土地使用权出让、土地使 用权出售、房屋买卖,以成交价格为计税 依据;土地使用权和房屋赠与,参照市场 价格核定;土地使用权和房屋交换,以所 交换的价格差额为计税依据。 w税率:实行幅度比例税率,为3%—5%。具 体执行税率由各省、自治区、直辖市人民 政府在规定的幅度内,根据本地的实际情 况确定。 五、车船使用税 车船使用税是以车船为征税对象,向拥 有并使用车船的单位和个人征收的一种税 。 车船使用税是单项财产税,兼有财产税 和行为税的性质,实行分类、分级定额税 率,从量计征。除载货汽车外,车辆都按“ 辆”计征,载货汽车和机动船按“净吨位”计 征,非机动船按“载重吨位”计征。 六、土地增值税(Land Value Increment Tax) 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地 上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的 单位和个人征收的一种税。 它以转让房地产取得的增值额为征税对象, 征税面较广,实行四级超额累进税率,从30%到 60%,增值额未超过扣除项目金额50%的部分, 税率为30%,超过50%,未超过100%,税率为 40%,超过100%,未超过200%,税率为50%,超 过200%,税率为60%。按次征收。对继承、赠与 等方式无偿转让的房地产,不予征收。 七、城镇土地使用税(Land Use Tax) 城镇土地使用税以实际占用的城镇土地面积为 计税标准,按规定税额对拥有土地使用权的单位 和个人征收的一种税。 根据我国宪法规定,城镇土地的所有权归国家 ,国家凭借政治权力对土地使用者征税。 实行差别幅度税率,即对不同城镇使用不同税 额,对同一城镇的不同地段,根据市政建设状况 和经济繁荣程度也确定不等的负担水平。 应纳税额 = 计税土地面积 ×适用税额 w遗产税(Inheritance Tax ; Death Tax) 与赠与税(Gift Tax ; Donation Tax)也 属于财产税 第三节 行为税和资源税 一、行为税及其特点 行为税是指以纳税人的特定行为作为课 税对象所征收的一类象所征收的一类象所 征收的一类税。 行为税的特点: 1.具有特殊的目的性,体现国家的政策。 如开征固定资产投资方向调节税,引导固 定资产投资方向趋于合理。 2.具有“寓禁于征”的特征,将禁止或限制 某些行为的意图寓于征税的过程中。 3.税源零星,收入不稳定,征收管理难度较 大。 我国现行税制中规定的行为税主要有: 印花税、城市维护建设税、固定资产投资 方向调节税等。行为税大多为地方税。 二、印花税(Stamp Tax) 印花税是对经济活动和经济交往中的书 立、领受的应税经济凭证所征收的一种税 。 兼有凭证税和行为税的性质,征税范围 广泛,税负较轻,由纳税人自行完成纳税 义务。共设13个税目,采取1‰、0.5‰、 0.3‰、0.05‰和4‰五档比例税率和按件贴 花5元的定额税率。 三、城市维护建设税 w城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳 消费税、增值税和营业税的单位和个人征 收的一种税。 w它是一种附加税(Additional Tax),税款专款 专用,征收范围最广,根据城镇规模设计 税率,分别为7%、5%、1%三个档次。 w应纳税额 = 实际缴纳的(消费税、增值税 、营业税)税额×适用税率 四、固定资产投资方向调节税 固定资产投资方向调节税,是国家为了体现宏观产 业政策而对在中国境内进行固定资产投资的单位和个 人,按照投资项目实际完成的投资额,采用不同的比 例税率征收的一种税。 它对各种投资方向实行不同的税收政策,适用高低 不同的税率:对国家急需发展的项目投资行为实行零 税率,对国家一般鼓励发展的项目投资,适用5%的税 率,对一般项目的投资,适用10%或15%的税率,对 国家限制发展的项目,适用30%的税率。 实行源泉控管方法,一切投资项目者都要纳税, 否则,计划部门不发投资许可证;税目税率变动性大 ,随经济发展的需要而变化。 五、资源税(Severance Tax) 资源税是以自然资源为课税对象的一种税。目 前我国开征的资源税是对在我国境内开采应税矿 产品及生产盐的单位和个人,就其应税资源销售 数量及自用数量为课税对象而征收的。 开征资源税能促进国有资源合理开采、节约使 用、有效配置;能够合理调节由于资源条件差异 形成的级差收入,为企业之间的公平竞争创造条 件;有利于配合其他税种,发挥税收杠杆的整体 功能,为国家取得一定的财政收入。 w纳税人:凡在中国境内开采应税矿产品和 生产盐的单位和个人。 w税目:原油、天然气、盐、黑色金属矿原 矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属 矿原矿。 w税率:采取从量计征的定额税率。 w证券交易税(Bourse Transaction)也是行为税 。 复习思考题: w1.简述所得税的概念、特点及课征方法。 w2. 财产税的概念及特点。 w3.行为税的概念及特点。 w4.我国开征的流转税、所得税、财产税、 行为税主要有哪些?
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