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《中级财务会计》5

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三 应收及预付款项 中级财务会计 主讲:朱茂琳 重点内容 应收票据1 应收账款2 预付账款3 其他应收款4 应收票据的基础知识 种类: 按带息与否:带息票据、不带息票据 按票据承兑人的不同:商业承兑汇票、银行承兑汇票 到期日的确定: 按月表示:为到期月份对应的日(注意月末) 按日表示:应从出票日起按实际日历天数计算 (算尾不算头/算头不算尾) Financial Accounting Financial Accounting 应收票据的一般核算 注意以下几点: 1.应收票据无论是否带息,均按面值入账。 2.带息票据应在期末,按面值和票面利率计算并计 提已实现的票据利息。 3.应收票据到期未收回票款,应将其账面余额转为 应收账款,不再计提票据利息。所包含的利息待 实际收到时,再冲减收到当期的财务费用。 应收票据贴现 含义:是指票据持有人将未到期的商业汇票交给 银行,银行受理后,从票据到期价值中扣除按银行 贴现率计算的贴现利息,将余款付给贴现企业的一 种特殊信贷方式。 票据贴现利息=票据到期价值×贴现率×贴现期间 票据贴现收入=票据到期价值-票据贴现利息 票据到期价值,是指票据到期时可收回的款额。 不带息票据的到期价值等于票据面值,带息票据的 到期价值等于票据面值加票据利息。 贴现期间,是指票据贴现日至到期日的期间。 应收票据贴现的会计处理 1.企业持未到期票据向银行申请贴现时,应将实际收到 的贴现收入与贴现票据面值或账面余额的差额,计入 财务费用。 2.已贴现的商业承兑汇票到期时,如果票据付款人未能 支付票款,申请贴现企业负有连带的清偿责任,须先 代付款人向银行支付票款;若申请贴现企业银行存款 余额也不足支付票款,银行则将票据本息作为对申请 贴现企业的逾期贷款处理。 企业因贴现票据而承担的潜在偿债义务称为或有负债。 应收账款基础知识 含义:指企业因销售商品、产品、提供劳务等,应向 购货单位或接受劳务单位收取的款项。 确认与计量:企业应当在确认销售商品收入或提供劳 务收入的同时,确认应收账款,并按实际应收的价 款对应收账款计价入账。 Financial Accounting 应收账款核算内容 1.对应收账款确认入账; 2.代购货单位垫付包装费、运杂费; 3.收回应收账款; 4.应收账款改用商业汇票结算。 Financial Accounting 折扣的会计处理 商业折扣—促销,对账务处理无实质性的影响 现金折扣—赊销情况下,鼓励买方尽早还款 “2/10,1/20,n/30” 会计处理方法 1.总价法,是指按发票价格对应收账款计价入账,将购 货方取得的现金折扣作为财务费用处理的计价方法; 2.净价法,是指按发票价格扣除现金折扣后的净额对应 收账款计价入账,将购货方丧失的现金折扣作为冲减 财务费用处理的计价方法。 Financial Accounting Financial Accounting 坏账损失 坏账损失的确认 企业对有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大 的应收款项,应根据管理权限,报经批准后确认坏账损失。 核算方法 1、直接转销法,是指当某项应收款项被证明确实无法收回时 ,直接转销应收款项并确认坏账损失的一种会计处理方法。 2、备抵法,是指在每一会计期末预计应收款项中可能发生的 坏账损失,一方面记入当期费用,另一方面记入应收款项的 备抵调整科目;待某一特定账款被证明确实无法收回时,再 通过备抵调整科目予以转销的一种会计处理方法。 《企业会计制度》要求企业只能采用备抵法。 备抵法的核算 1.首次计提坏帐准备, 2.发生坏帐, 借:资产减值损失 借:坏帐准备 贷:坏账准备 贷:应收帐款 3.已确认坏帐的应收帐款又收回, 借:应收帐款 借:银行存款 贷:坏帐准备 贷:应收帐款 4.应提的坏帐准备#实提的坏帐准备 原因:“坏帐准备”帐户有余额 调整目标: 使当期末“坏帐准备”的贷方余额=应提的“坏帐准备”金额 见教材P55例16 计提坏账准备的方法 1.应收款项余额百分比法:是指按应收款项期 末余额的一定百分比计提坏账准备的一种方 法。 2.账龄分析法 3.销售百分比法 Financial Accounting Financial Accounting 预付账款的核算 预付账款:是指企业为取得生产经营所需的原材料、物资等而按照购货合同 规定预付给供应单位的货款。 核算要点 1.企业应设置“预付账款”科目核算预付给供应单位的货款。预付货款情况 不多的企业,也可直接通过“应付账款”科目核算。 2.企业预付货款时,借:预付账款 贷:银行存款 收到所购物资时,借:材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷 :预付账款 应补付的货款,借:预付账款 贷:银行存款 退回多付的货款,借:银行存款 贷:预付账款 其他应收款核算内容 其他应收款:是指除应收账款、应收票据、预 付账款等以外的其它各种应收、暂付款项,包括: 1.应收的各种赔款和罚款; 2.应收出租包装物租金; 3.应向职工收取的各种垫付款项; 4.备用金; 5.存出保证金,如租入包装物支付的押金; 6.预付账款转入; 7.其他各种应收、暂付款项。 企业应当预计其他应收款可能发生的坏账损失 并按计提应收款项坏账准备的要求提取坏账准备。 三 应收及预付款项 主讲:朱茂琳
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