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第二章 税收筹划空间

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第二章 税收筹划的空间 税收筹划的空间 即现行税收法律政策范围内可用于策划 节税方案的操作范围 1 第二章 税收筹划的空间 第一节 价格空间 第二节 优惠空间 第三节 漏洞空间 第四节 弹性空间 2 第一节 价格空间 纳税人利用市场经济中经济主体的自由 定价权,以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空 间而形成的一个范畴,其核心内容是转让定价。 市场许可自主定价权 价格资料掌握的滞后性 市场取证困难 成就价格空间的因素 以深圳预约定价 为例 3 第一节 价格空间 &利用购销的筹划 &利用提供劳务的筹划 &利用无形资产的筹划 &利用租赁业务的筹划 &利用贷款业务的筹划 &利用管理费用的筹划 4 第一节 价格空间——模型分析 甲 企 业 (高) 乙 企 业 (低 ) 低出 转让定价简单模型图 高进 5 第一节 价格空间——模型分析 甲 企 业 (关联) 乙 企 业 (非关联) 低出 转让定价扩大模型图 丙 企 业 (关 联) 正常价格 高进 问:哪一个是低税地? 6 第一节 价格空间——模型分析 甲 企 业 低出 转让定价一般模型图 信箱公司 低出 信箱公司 正常交易 正常交易 竞争企业 竞争企业 关联企业 正常交易 高进 高进 问:信箱公司通常设在什么地方? 7 第一节 价格空间——案例分析 案例1:某集团公司 甲公司:A地,税率40% 乙公司:B地,税率30% 丙公司:C地,税率10% 甲公司专门生产各种叉车零配件 乙公司购进甲公司的零部件组装出售 甲公司成本2万,乙公司成本3.6万,成交量100 件 问:企业之间的交易应该如何进行才能节省税负 ? 8 方案方案甲公司成本价销售给乙 公司 甲公司以增值税销售的核定利 润10%向丙公司销售,假定乙 公司的利润也为一般的认定水 平10% A地、甲公司 税率40% =【2 ×(1+10%) -2】× 100 × 40%=8万元 =【2 ×(1+10%) -2】× 100 × 40%=8万元 B地、乙公司 税率30% =【(3.6-2 ×(1+10%) 】 × 100 × 30%=42万元 =【3.6-3.6÷ (1+10%)】 × 100 × 30%=9.9万元 C地、丙公司 税率10% ={ [3.6 ÷(1+10%)]-2 ×(1+10%) }× 100 × 10%=10.7万元 集团总团总 体税 负负 合计42万元合计28.6万元 纳税 国别 第一节 价格空间——案例分析 9 第一节 价格空间——案例分析 案例2:某烟草集团公司,下属卷烟厂,生产卷烟,下设独 立销售部门,销售卷烟100箱,每标准条零售价50元,调拨 价40元。 问:采取何种销售方式可以节税? 方案一: 卷烟厂直接销售给客户 应交消费税=250×50×100×45%+150 ×100=577500元 方案二: 卷烟厂以每条40元(不含增值税)销售给门市部 应交消费税= 250×40×100×30%+150 ×100=315000元 10 第一节 价格空间——案例分析 利润润/万元税率(%) 3以下18 3~1027 10以上33 &案例3:甲、乙两厂同是印染行业, ,关联企业,年利润总额为17万元 ,适用税率表(右表) &甲:从事漂洗,涂色等粗加工业务 &乙:图案印花和定型等细加工业务 思考:如何分配两者之间的利润才能实现利润最大化? 有没有操作上的限制条件吗? 11 第一节 价格空间——案例分析 盈利方案应应交所得税 甲利润润5万元 乙利润润12万元 甲应应交=5×27%=1.35万元 乙应应交=12×33%=3.96万元 应应交所得税合计计:1.35+ 3.96 =5.31万元 甲利润润3万元 乙利润润14万元 甲应应交=3×18%=0.54万元 乙应应交=14×33%=4.62万元 应应交所得税合计计:0.54+ 4.62 =5.16万元 通过转让过转让 定价 甲利润润8万元 乙利润润9万元 甲应应交=8×27%=2.16万元 乙应应交=9×27%= 2.43万元 应应交所得税合计计: 2.16 + 2.43 =4.59万元 12 第一节 价格空间——案例分析 案例4: 某服装加工企业,年 产服装12万套,成本27元/套, 加工利润和销售利润都为5元/ 套,该企业有五个相对独立的 商业点,商业利润5元/套。 利润润/万元税率(%) 3以下18 3~1027 10以上33 问:企业应该如何节税? 13 第一节 价格空间——案例分析 方案1:按正常交易将12万套服装平均分给五个商 业点销售 1、利润:服装厂 5х12万=60万 网点 5х12万÷5=12万 2、应纳税额:服装厂 60万х33%= 19.8万 网点 12万х33%х5= 19.8万 3、合计:利润: 60万+12万х5=120万 纳税额:19.8万+19.8万=39.6万 14 第一节 价格空间——案例分析 方案2:按服装厂加工利润6元/套,商业点利润4 元/套,将12万套服装平均分给五个商业点销售 1、利润:服装厂 6х12万=72万 网点 4х12万÷5=9.6万 2、纳税额:服装厂 72万х33%= 23.76万 网点 9.6万х27%х5= 12.96万 3、合计:利润: 72万+ 9.6万х5=120万 纳税额:23.76万+12.96万=36.72万 比较:纳税额 39.6万- 36.72万= 2.88万 税负率 33%; 30.6% 15 第二节 优惠空间 税收优惠政策 简称优惠政策 税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和 照顾的一种特殊规定 纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动 服务 16 第二节 优惠空间 &直接利用筹划法:出口退税、基础和环保产业、技术产业 &临界点筹划法:起征点、免征额、税率级别等 &人的流动筹划法:居民纳税人和非居民纳税人 &挂靠筹划法:福利企业 17 税法规定: T外商投资企业的外国投资者,将从企业取得的利 润直接再投资于企业,增加注册资本,或者作为资本 投资开办其他外商投资企业,经营期不少于五年的, 经投资者申请和税务机关批准,退还其再投资部分已 缴所得税的40%的税款; T外商投资企业的外国投资者,将从企业取得的利 润直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术 企业,……经营期不少于五年的,全部退还其再投资 部分已缴所得税税款。 第二节 优惠空间 18 第二节 优惠空间 案例一: 某外商投资企业,1996年利润的50%,即100万元再投 资于该企业,预计经营期15年,该企业适用33%的所得税 率 经主管税务机关核准,退还其再投资部门已纳40%的 税款 退税额=再投资额÷(1-原实际适用的企业所得税税 率与地方所得税税率之和)×原实际适用的企业所得税税 率×退税率 =100万元÷(1-33%) ×30%×40%=17.91万元 19 第二节 优惠空间 案例二 某外国公司投资700万中国合资企业,占实收 资本70%,经营期15年,1997年正常生产,所得税率 30%,享受“两免三减半”,分得税后利润情况: 年度1997199819992000200120022003 所分得 的利润11.517.8530.3540.4650.5863.4883.3 20 第二节 优惠空间 o第一种情形:2004年,用100万税后利润投资扩大 生产规模 方案1.用1997-2001年分得税后利润投资 方案2.用1999-2001年分得税后利润投资 方案3.用2002-2003年分得税后利润投资 o第二种情形:2004年,用100万税后利润投资先进 技术企业 方案1.用1997-2001年分得税后利润投资 方案2.用1999-2001年分得税后利润投资 方案3.用2002-2003年分得税后利润投资 21 第二节 优惠空间 第一种情形: 方案1: 用1997-2001年分得税后利润投资 享受退税:100-11.5-17.85=70.25(万) 70.25÷(1-15%)×15%×40%=4.96(万 ) 方案2: 用1999-2001年分得税后利润投资 100÷(1-15%)×15%×40%=7.06(万) 方案3: 用2002-2003年分得税后利润投资 100÷(1-30%)×30%×40%=17.14(万) 22 第二节 优惠空间 第二种情形: 方案1:用1997-2001年分得税后利润投资 享受退税:100-11.5-17.85=70.25(万) 70.25÷(1-15%)х15%=12.40 (万) 方案2:用1999-2001年分得税后利润投资 100÷(1-15%)х15%=17.64 (万) 方案3:用2002-2003年分得税后利润投资 100÷(1-30%)х30%=42.85 (万) 23 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 如果纳税人要享受行业定期减免优惠,可以选择政策 鼓励和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有:从事农、林、 牧、渔业项目的所得,分类免征和减半征收;从事港口码头、机场 、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得,可以“ 三免三减半”;从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合 开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节 水项目的所得,可以“三免三减半”。另外,一个纳税年度内,居民 企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过 500万元的部分,减半征收企业所得税。 24 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 如果纳税人要享受行业定期减免优惠,可以选择政策鼓励 和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有:从事农、林、牧、渔 业项目的所得,分类免征和减半征收;从事港口码头、机场、铁路、 公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得,可以“三免三减半” ;从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能 减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得,可 以“三免三减半”。另外,一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不 超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半 征收企业所得税。 25 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) 问:假如纳税人在两个纳税年度中共获取 技术 转让收入1000万元,企业如何策划 就能达到减税的目的? 答: 如纳税人在两个纳税年度内共取得1000万元技术转让 所得,第一年400万元,第二年600万元,则纳税人应在第 二年度就超过500万元部分减半征税。而如果每年都确认 500万元的技术转让所得,则不需负担企业所得税。 26 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o企业享受低税率优惠 小型微利企业可减按20%的税率缴纳企业 所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业可减按 15%的税率缴纳企业所得税。 27 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o研发费用可享受加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照 规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50% 加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的 150%摊销。企业安置残疾人员的,在按照支付给残 疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工 工资的100%加计扣除。 28 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中 小高新技术企业,享受股权抵扣应纳税所得额税收优 惠应注意以下方面:必须是股权投资方式,必须投资 未上市中小高新技术企业,投资必须在2年以上,只 有70%的投资额可抵扣,开始抵扣的第一年是股权 持有满2年的当年,抵扣不完可结转下年,不是过期 作废。 29 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o符合条件固定资产可以选择加速折旧 《企业所得税法》及其实施条例规定了由于技术进步,产 品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的 固定资产,可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法, 这也是企业可享受的税收优惠。 纳税人需要注意的是,采取缩短折旧年限方法的,最低折 旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法 的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法,不能擅自使用 其他加速折旧方法。 问:什么企业不适宜采用加速折旧的方式? 30 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o开展资源综合利用可享受减计收入优惠 纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入,可 以享受减计10%的优惠,即减按90%计入收入总额 。 纳税人享受此类优惠,需要注意的有,原材料应 以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源 为主;产品应属于国家非限制和禁止,并符合国家和 行业相关标准的产品;原材料占生产产品材料的比例 不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定 的标准。如果不符合这些要求,则不能享受减计收入 的优惠。 31 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o购置专用设备可按10%比例抵免所得税 《企业所得税法》及其实施条例规定,纳税人企业 购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用 设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年 的应纳税额中抵免。 纳税人需要注意的是,专用设备应在《环境保护专 用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企 业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税 优惠目录》规定范围内;享受企业所得税优惠的企业, 应当实际购置这些专用设备并自身实际投入使用;专用 设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税 优惠,并补缴已经抵免的企业所得税款。 32 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o特殊行业还有特殊优惠 国家为了鼓励软件产业、集成电路产业和 证券投资基金业3个特殊行业的发展,给予这3 个行业所得税方面的优惠。 33 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o企业吸纳下岗失业人员可以享受的税收优惠 对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介 、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业 中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业 实体,在新增加的岗位中,当年新招用持《再就业优 惠证》人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法 缴纳社会保险费的,按实际招用人数予以定额依次扣 减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育 附加和企业所得税。定额标准为每人每年4 800元。 34 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点) o下岗失业人员从事个体经营的税收优惠政策 对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的(除建筑业 、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋 中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外),按每户每年8000元 为限额,依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建 设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。纳税人年 度应缴纳税款小于上述扣减限额的,以其实际缴纳的税款为 限;大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。 35 第三节 漏洞空间 漏洞: 税收实务中,所有导致税收失效、低效 的因素 税收实务中征管方大大小小的漏洞上 的操作空间。 纳税人利用漏洞空间所揭示的技巧来 争取自己并不违法的合理权益。 36 第三节 漏洞空间 漏洞产生的原因: z立法者体现经济调控意图故意回避 z立法的滞后性 z税制过渡中的空白地带 z执法人员的水平的限制 37 第三节 漏洞空间 问: 生产性企业,经营期限10年,已申请 企业所得税两免三减半,现属于三减半阶段, 又申请高新技术企业成功,两种优惠能否同时 享受还是选择优惠较大的享受(即按免税优惠 享受)? 38 第三节 漏洞空间 答: 两种税收优惠不得同时享受也不得叠加享受。根 据《财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实 施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》(财税 〔2008〕21号)、《国务院关于实施企业所得税过 渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)的规定, 企业所得税过渡优惠政策的企业与新税法和实施条例 规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政 策执行,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。 39 第三节 漏洞空间 o例如,2006年设立在北京新技术产业开发试验区的某企业, 如果其在2007年底前已经取得新技术企业资格,并且该资格在过 渡期内始终有效。企业在过渡期内是否须要重新认定方可继续享受 过渡优惠,目前有两种观点: o 一种观点认为,该企业的高新资格在过渡期内有效,国发 [2007]39号文规定,该企业可享受税收优惠至过渡期满,不需 要重新认定。如果企业在原新技术企业资格期满之后未能重新获得 高新资格认定,那么即使在过渡期内,该企业也应适用25%的企 业所得税税率。 o 另一种观点认为,即使企业在过渡期内仍处于39号文所说 的减免税期及同时也在原有高新企业资格有效期内,也应及时办理 重新认定后方能继续享受39号文中所说的减免税优惠政策。 o企业如何理解和操作,还需等待总局相关文件明确。 40 第三节 漏洞空间 注意: z认知的准确性和及时性:错误认识的风险 z隐蔽性:一旦公开,空白便不存在 z合法性 z注意跟踪,实现动态操作 z塑造良好的外部现象 41 第四节 弹性空间 利用税法中税率的幅度来达到税减轻税 负效果的筹划行为 依据:税率幅度的存在 执法弹性的存在 性质:更具公开性 必须有征税方的认可 有总原则和三项分原则 增加利润,降低损失;税率、税额最小, 优惠最大 惩罚最小 42 第四节 弹性空间 弹性空间存在的地方: 1、税率幅度:比例税率--内资企业所得税 累进税率--税收筹划最具刺激的地方 定额税率--城镇土地使用税、车船税 2、起征点幅度: 3、优惠的临界点:时间临界点--三免三减半 人员临界点--安置下岗人员的优惠 资金临界点--小型微利企业 4、限制性惩罚幅度:加成征收比例 处罚幅度 43 第四节 弹性空间 第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所 称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和 禁止行业,并符合下列条件的企业: (一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万 元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000 万元; (二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万 元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万 元。 44 第四节 弹性空间 从2003年开始,增值税将销售货物的起征点按 月为2000-5000元;销售应税劳务起征点为1500- 3000元;按次纳税的起征点为150-200元; 从2002年208号文件规定,按期纳税的起征点 劳务起征点为月营业额1000-5000元;按次纳税的起 征点为每次100元; 45
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