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第2章注册会计师执业准则

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第2章 注册会计师执业准则 注册会计师执业准则 第二章注册会计师执业准则 第2章注册会计师执业准则 注册会计师审计准则
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第二章第二章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则 本章概要 1.中国注册会计师执业准则概述 2.中国注册会计师鉴证业务基本准则 3.会计师事务所质量控制准则 一、中国注册会计师审计准则修订的背景与历程 (一)修订的背景 (二)修订的历程:三个阶段的建设 第一节 中国注册会计师执业准则概述 制定执业规则:91年-93年 建立准则体系:94年-03年 国际趋同与完善:04年--- 先后发布了《注册会计师检查 验证会计报表规则(试行)》等7 个执业规则 建立了中国独立审计准则体系 有计划、有步骤地修订已颁布 的准则,正式建立与国际惯例趋 同的注册会计师审计准则体系。 二、 中国注册会计师执业准则的基本结构 其他鉴证 业务准则 (2个) 审计、 审阅与 其他鉴 证业务 准则 (45个) 中国 注册 会计 师审 计准 则体 系 审阅业务 准则(1个) 审计准则( 41个) 鉴证业务基 本准则(1个 ) 一般原则与责任(8) 风险评估以及风险的应对(5个 ) 审计证据(12个) 利用其他主体的工作(3个) 审计结论与报告(4个) 特殊领域(9个) 相关服务准 则(2个) 业务质量控制 会计师事务 所质量控制 准则(1个) 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 三、注册会计师执业准则的特点与创新 1.强化了行业维护社会公众利益的宗旨; 2. 符合国际趋同的要求 ; 趋同的基本原则:尽力趋同;允许差异;积极创新 3. 体现了风险导向审计的要求; 审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则,尤其强调风险评 估程序的实施。 4. 严格了会计师事务所质量控制的要求 ; 5. 实现了内容和形式上的创新。 体现在:重构准则框架 ; 改进执业准则名称; 创新执业准则编号。 鉴证业务基本准则: ● 明确了鉴证业务的目标和要素; ● 确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注 册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型; ● 规范了注册会计师执行鉴证业务。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 一、鉴证业务(Attestation engagement)的定义、要素和目标 (一)鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责 任方之外的预期使用者对鉴证对象 信息信任程度的业务。如财务 审计、财务报表审阅、内部控制鉴 证、执行商定程序等业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果,如财 务报表——责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营 成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象 信息具有多种形式,主要包括五类。 (二)鉴证业务的要素 包括: 1. 三方关系。包括注册会计师、责任方和预期使用者。 2. 鉴证对象。 3. 标准。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准,当涉及列报时,还包 括列报的基准。可以是正式的规定,也可以是非正式的规定。 4. 证据。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。 5. 鉴证报告。针对鉴证对象信息或(鉴证对象)在所有重大方面是否符 合适当的标准,注册会计师在实施鉴证程序的基础上,应以书面报告的 形式发表能够提供一定保证程度的结论。 (三)鉴证业务的目标 鉴证业务的目标是:注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下 可接受的低水平,以此作为以适当方式提出结论的基础。 (四)鉴证业务的分类 1、按是否基于责任方认定进行分类 分为: (1)基于责任方认定的业务。鉴证对 象由责任方进行评价或计量,如财务 审计中,财务报表由被审计单位 管理 层编制,CPA针对此报表出具审计报 告; (2)直接报告业务。鉴证对象由CPA 直接评价或计量,如内部控制鉴证中. 对内部控制的有效性由CPA评价,然后 再出具鉴证报告。 2、按保证程度不同进行分类 分为: (1)合理保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的低水平,以此作为以 积极方式提出结论的基础。如历史 财务信息审计。 (2)有限保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的水平,以此作为以消 极方式提出结论的基础。如历史财 务信息审阅。 中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为财务报表审计 、财务报表审阅和其他鉴证业务。 二、业务承接 ● 在接受委托前,注册会计师应当初步了解业务环境; ● 初步了解业务环境后,只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职 业道德规范的要求,并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征,注册会计 师才能将其作为鉴证业务予以承接 。 ①鉴证对象适当; ②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准; ③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论; ④注册会计师的结论以书面报告形式表述,且表述形式与 所提供的保证程度相适应; ⑤该业务具有合理的目的。 ● ● 对已承接的鉴证业务,若无合理理由,注册会计师不应将其变更为非对已承接的鉴证业务,若无合理理由,注册会计师不应将其变更为非 鉴证业务,或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。鉴证业务,或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 第三节 会计师事务所质量控制准则 一、概念 质量控制准则是会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要 求,而建立和实施的控制政策和程序的总称。 质量控制准则的作用:指导依据;评价标准 准则发展历程: 1、中国注册会计师协会1996年12月26日发布了《中国注册会计师质 量控制基本准则》,于2002年7月1日起正式施行; 2、修订后于2006年2月15日分别以《中国注册会计师审计准则第 5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号—— 历史财务信息审计的质量控制》两个准则发布。前者从会计师事务所层 面上进行规范,适用于包括历史财务信息审计业务在内的各项业务;后 者从执行审计项目的负责人层面上进行规范,仅适用于历史财务信息审 计业务。 二、质量控制制度的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的 政策和程序: 1. 对业务质量承担的领导责任。 2、职业道德规范。 3. 客户关系和具体业务的接受与保持。 4. 人力资源。 5. 业务执行。 6. 业务工作底稿。 7. 监控。 各要素具体内容如下: (一)对业务质量承担的领导责任 1、领导责任 (1)会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任,项目负 责人则对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。 (2)会计师事务所各级管理层应做好行动示范和信息传达的工作。 2、实现质量控制的目标的措施 ①合理确定管理责任,以避免重商业利益轻业务质量; ②建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序; ③投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序,并形成相关文件 记录; ④受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人 员,应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。 (二)职业道德规范的遵守 1、基本要求 会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其 人员遵守职业道德规范。这里所说的职业道德规范不仅包括独立、客 观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密等基本原则,还包括有关 职业道德的具体规定。 2、强化职业道德规范的途径 通过下列途径予以强化: (1)会计师事务所领导层的示范; (2)教育和培训; (3)监控; (4)对违反职业道德规范行为的处理。 (三)客户关系和具体业务的接受与保持 无论是新接受还是连续接受委托,会计师事务所都应当: ●考虑客户的诚信情况; ●考虑是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源; ●考虑能否遵守职业道德规范等因素。 (四)人力资源 ●会计师事务所应当合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力 并遵守职业道德规范的人员。 ●严格人力资源管理,正确奖惩和晋升,关注员工职业发展,注重业绩评 价。 ●开展各种形式的业务培训,提高业务能力。 ●将业务委派给具有相应专业胜任能力的人员。 (五)业务执行 在业务执行过程中,会计师事务所应严格实施指导、监督和复核工作。 1、指导 应当建立分级督导制度,督导人员包括会计师事务所业务负责人、对 审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员 2、监督 主要由项目负责人负责,监督内容包括: (1)追踪业务进程; (2)考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力,以及是否有足够的时间 执行工作,是否理解工作指令,是否按照计划的方案执行工作; (3)解决在执行业务过程中发现的重大问题,考虑其重要程度并适当修 改原计划的方案; (4)识别在执行业务过程中需要咨询的事项,或需要由经验较丰富的项 目组成员考虑的事项。 3、复核 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作 。复核: (1)总体审计计划与具体审计计划; (2)对固有风险与控制风险的评估 (3)进行实质性程序所取得的审计证据及形成的审计结论; (4)财务报表、审计调整事项及审计报告草稿。 4、咨询 注册会计师在必要时,应向会计师事务所内部或外部其他专业人士进 行咨询。 5、项目质量控制复核 (1)含义:指事务所挑选不参与该业务的人员,在出具报告前,对项目 组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任,更不能替代项目负 责人的责任。 (2)复核人员应当:①具备足够、适当的技术专长、经验和权限; ②具备客观性。 (3)复核的一般内容 ①与项目负责人进行讨论; ②复核财务报表或其他业务对象信息及报告,尤其考虑报告是否适当; ③选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。 (4)上市公司财务报表审计的项目质量控制复核 (六)业务工作底稿 会计师事务所应当制定政策和程序,对业务工作底稿的归档、管理、 保密、完整性、使用与检索、保存期限以及业务工作底稿的所有权等事 项进行恰当管理。 (七)监控 监控程序包括定期业务检查,监控结果的处理,以及对投诉和指控 的处理等方面的事项。 三、质量控制准则与鉴证业务准则的关系 目的相同:保证审计质量 主要区别别鉴证业务鉴证业务 准则则质质量控制准则则 性质质技术标术标 准管理标标准 作用指导鉴证导鉴证 具体工作 衡量鉴证鉴证 工作本身好坏 指导质导质 量控制工作 衡量质质量管理控制有效性 内容 职业胜职业胜 任能力和鉴证鉴证 工作 过过程及报报告质质量的要求 各项质项质 量控制应应达到的要 求 1.当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、 经营成果和现金流量),鉴证对象信息是财务报表; 2.当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况),鉴 证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标; 3.当鉴证对象为物理特征时(如设备的生产能力),鉴证对象信 息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件; 4.当鉴证对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技 术系统),鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定; 5.当鉴证对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况),鉴证对 象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 一定程度的保证 n合理保证:高水平保证,以积极方式提出结论。例如: “我们认为,根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的”或“我 们认为,责任方作出的‘根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效 的’这一认定是公允的”。 n有限保证:低于高水平保证,以消极方式提出报告。例如: “基于本报告所述的工作,我们没有注意到任何事项使我们相信,根 据×标准,×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工 作,我们没有注意到任何事项使我们相信,责任方作出的‘根据×标 准,×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。 准则序言(1个) 独立审计基本准则(1个 ) 独立审计具体准则(28个 ) 独立审计实务公告(10个 ) 执业规范指南(5个) 相关基本准则(3个) 图2-1 中国独立审计准则体系 1、新的执业准则体系中,准则编号由4位数组成,其中: ★千位数代表不同类别的准则: “1”代表审计准则,“2”代表审阅准则,“3”代表其他鉴证业务准则, “4”代表相关服务准则,“5”代表质量控制准则。 ★百位数代表某一类别准则中的大类: 以审计准则为例,我们将审计准则分为六大类,分别用1至6表示: “1”代表一般原则与责任,“2”代表风险评估与应对,“3”代表审计证据, “4”代表利用其他主体的工作,“5”代表审计结论与报告,“6”代表特殊领域审计。 ★十位数和个位数则分别代表其所属的小类及顺序号。 例如:第1311号(存货监盘)—— 千位数的“1”表示该准则为审计准则, 百位数的“3”表示该准则属于审计证据类的准则, 十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类, 个位数的“1”表示该小类准则的序号。 2、审计准则编号区域: 一般原则与责任(审计准则第1101—第1152号)、 风险评估与应对(审计准则第1201号—第1231号)、 审计证据(审计准则第1301号-1341号)、 审计结论与报告(审计准则第1501号—第1521号)、 特殊领域审计(审计准则第1601号—第1633号)。
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