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新营业税暂行条例和其实施细则解读

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新营业税暂行条例及其实施 细则解读 新营业税执行中应注意的问题 n2008年国务院令第540号—— 中华人民共和国营业税暂行条例 n财政部国家税务总局第52号令—— 中华人民共和国营业税暂行条例实施细 则 n自2009年1月1日起施行 新营业税执行中应注意的问题 之一确认纳税义务人问题 必须同时具备四个条件才构成营业税纳税 义务人: n(1)应税行为必须发生在境内 n(2)应税行为必须属于营业税征税范围 n(3)必须是有偿或视同有偿提供应税行为 n(4)向他人提供 新营业税执行中应注意的问题 之一确认纳税义务人问题 n应税行为必须发生在境内 n(一)提供或者接受条例规定劳务的单 位或者个人在境内;(二)所转让的无 形资产(不含土地使用权)的接受单位 或者个人在境内;(三)所转让或者出 租土地使用权的土地在境内;(四)所 销售或者出租的不动产在境内。 新营业税执行中应注意的问题之 二视同发生应税行为问题 n第五条 纳税人有下列情形之一的,视同 发生应税行为: n(一)单位或者个人将不动产或者土地 使用权无偿赠送其他单位或者个人;( 二)单位或者个人自己新建(以下简称 自建)建筑物后销售,其所发生的自建 行为。 新营业税执行中应注意的问题之三 营业额问题 n(一)纳税人将承揽的运输业务分给其 他单位或者个人的,以其取得的全部价 款和价外费用扣除其支付给其他单位或 者个人的运输费用后的余额为营业额。 新营业税执行中应注意的问题之三 营业额问题 n设备扣除 n(二) 细则第十六条规定, 除本细则第 七条规定外,纳税人提供建筑业劳务( 不含装饰劳务)的,其营业额应当包括 工程所用原材料、设备及其他物资和动 力价款在内,但不包括建设方提供的设 备的价款。 新营业税执行中应注意的问题之三 营业额问题 n(四)外汇、有价证券、期货等金融商品 买卖业务,以卖出价减去买入价后的余 额为营业额。 n上述所称外汇、有价证券、期货等金融 商品买卖业务,是指纳税人从事的外汇 、有价证券、非货物期货和其他金融商 品买卖业务。 新营业税执行中应注意的问题之四 差额征税项目扣除凭证问题 n新营业税明确企业必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务 主管部门有关规定的凭证,才能按差额缴纳营业税,否则不得扣 除。所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合 法有效凭证),是指: n(一)支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生 的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开 具的发票为合法有效凭证; n(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票 据为合法有效凭证; n(三)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签 收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要 求其提供境外公证机构的确认证明; n(四)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 新营业税执行中应注意的问题之五 价外费用问题 n条例第五条所称价外费用,包括收取的手续费、补贴 、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 罚息及其他各种性质的价外收费。 n不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费:(1)由国务院或者财政部批准设立 的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政 、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(2)收 取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(3)所收 款项全额上缴财政。 n 新营业税执行中应注意的问题 之六扣缴义务人问题 n第十一条 营业税扣缴义务人: n (一)中华人民共和国境外的单位或者个人 在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 ,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴 义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方 为扣缴义务人。 n (二)国务院财政、税务主管部门规定的其 他扣缴义务人。 新营业税执行中应注意的问题之七 纳税义务发生时间问题 n营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业 收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当 天。 n条例第十二条所称收讫营业收入款项,是指纳 税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款 项。 n条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据 的当天,为书面合同确定的付款日期的当天; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期 的,为应税行为完成的当天。 新营业税执行中应注意的问题之七 纳税义务发生时间问题 n纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款 方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 n纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式 的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 n纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用 权无偿赠送其他单位或者个人的,其纳税义务发生时 间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 n纳税人发生本细则第五条所称自建行为的,其纳税义 务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 新营业税执行中应注意的问题之八 纳税地点问题 n新条例规定营业税纳税地点:纳税人提 供应税劳务应当向其机构所在地或者居 住地的主管税务机关申报纳税。 n纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财 政、税务主管部门规定的其他应税劳务 ,应当向应税劳务发生地的主管税务机 关申报纳税。 新营业税执行中应注意的问题之八 纳税地点问题 n纳税人转让、出租土地使用权,应当向 土地所在地的主管税务机关申报纳税。 n纳税人销售、出租不动产应当向不动产 所在地的主管税务机关申报纳税。 新营业税执行中应注意的问题之八 纳税地点问题 n纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动 产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申 报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的,由 其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征 税款。 新营业税执行中应注意的问题之八 纳税地点问题 n扣缴义务人缴税地点确定:扣缴义务人应 当向其机构所在地或者居住地的主管税 务机关申报缴纳其扣缴的税款。 新营业税执行中应注意的问题之九 n新营业税执行中应注意的问题之九转让无形资 产税目范围 新营业税执行中应注意的问题之 十税目税率问题 n我市娱乐业营业税的税目税率调整如下。 n从2009年1月1日起,台球、保龄球按5%的税 率征收营业税;高尔夫球按7%的税率征收营业 税;歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅(包括夜总会 、练歌房、恋歌房)、音乐茶座(包括酒吧) 、游艺(如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极 、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等) 、网吧及其他娱乐项目按10%的税率征收营业 税。 新营业税执行中应注意的问题之十一 条例减免税的问题 n条例第八条规定列项目免征营业税: (一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育 养服务,婚姻介绍,殡葬服务; (二)残疾人员个人提供的劳务; (三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务; (四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学 提供的劳务; (五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险 以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防 治; (六)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、 美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗 教场所举办文化、宗教活动的门票收入; (七)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 新营业税执行中应注意的问题之十二 营业税起征点问题 n条例第十条所称营业税起征点,是指纳 税人当月营业额合计达到起征点。 n营业税起征点的适用范围限于个人。 n营业税起征点的幅度规定如下: n(一)按期纳税的,为月营业额1000- 5000元; n(二)按次纳税的,为每次(日)营业 额100元。 新营业税执行中应注意的问题 n新营业税执行中应注意的问题之十三其它需强 调问题 新营业税执行中应注意的问题 谢谢大家! 2010年5月18日
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