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内部销售存货跌价准备的抵销处理(4.25调整)

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内部销售存货跌价准备的抵销处理4.25调整 存货跌价准备的 存货跌价准备 存货跌价准备的抵销
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存货跌价准备合并抵销的处理 § 企业集团编制合并财务报表时,由于内部 交易形成的存货,其跌价准备合并抵销处 理有两种情况: § 一是首次计提存货跌价准备会计期间的合 并抵销处理, § 二是以后会计期间的连续合并抵销处理。 § 一、首次计提存货跌价准备期间的合并抵销 依据《企业会计准则第1号——存货》,企业 计提的存货跌价准备计入当期损益(资产减 值损失),减少当期利润。按《中华人民共 和国企业所得税法》规定,企业计提的存货 跌价准备不能在所得税前扣除,只有认定该 项存货实际发生损失时,才能从税前扣除。 § 企业按会计准则计提的存货跌价准备与按 税法认定损失可扣除金额的时间先后不同 ,从而产生了可抵扣暂时性差异(购入存 货企业确认可抵扣暂时性差异,并作为递 延所得税资产和所得税费用处理)。 § 企业集团在编制合并财务报表时,既要抵 销计提的存货跌价准备,又要抵销递延所 得税资产和所得税费用。 § 具体抵销时分两种情况: § 1.期末,当购买企业从集团内部购进存货 的可变现净值低于其取得成本,但高于或 等于销售企业的销售成本时,计提的存货 跌价准备小于或等于存货中未实现的内部 销售利润,其存货跌价准备抵销数额为内 部计提的跌价准备数额,同时抵销递延所 得税资产和所得税费用的金额。 § 2.期末,当购买企业从集团内部购进的存 货的可变现净值低于销售企业的销售成本 时,计提的存货跌价准备大于该存货中未 实现的内部销售利润,其存货跌价准备的 抵销数额不能超过存货中未实现的内部销 售利润,同时抵销递延所得税资产和所得 税费用的金额。 § 例1:华大公司为光明公司的母公司,适用的所 得税税率均为25%,存货期末计价均采用成本与 可变现净值孰低法。20×7年度,光明公司向华 大公司销售商品100万元,其销售成本为80万元 。华大公司购进的该商品当期全部未实现对外销 售而形成期末存货。华大公司期末对存货进行检 查时,发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降 至92万元。为此,华大公司期末对该存货计提存 货跌价准备8万元。 § 本例中,该存货的可变现净值降至92万元 ,高于销售企业的销售成本(80万元)。 在编制本期合并财务报表时,应将计提的 存货跌价准备及由此产生的时间性差异确 认的递延所得税资产和所得税费用全部抵 销,其抵销处理如下: § (1)内部销售收入、销售成本及未实现内 部销售利润的抵销 借:营业收入 1000000 贷:营业成本 800000 存货 200000 § (2)计提存货跌价准备的抵销 借:存货——存货跌价准备 80000 贷:资产减值损失 80000 § (3)计提跌价准备产生的可抵扣暂时性差 异影响纳税金额的抵销 借:所得税费用(80000×25%) 20000 贷:递延所得税资产 20000 § 上例中,若期末存货的可变现净值降至76万元, 华大公司对该存货计提存货跌价准备24万元( 100-76)。编制本期合并财务报表时,由于该 存货的可变现净值低于销售企业的销售成本80万 元,华大公司计提的存货跌价准备只能抵销相当 于期末存货中内部未实现销售利润20万元(100 -80)以及由此产生的递延所得税资产和所得税 费用,而对于另外的4万元(24-20)的存货跌 价准备,从整个企业集团来说,属于必须计提, 无须进行抵销。 § 二、以后会计期间存货跌价准备的合并抵销 (一)以前期间抵销的事项重新抵销 § 企业集团在以后会计期间编制合并财务报表时,首先 应将上期期末存货中未实现的内部销售利润对本期期初未 分配利润的影响予以抵销,调整本期初未分配利润的数额 。 其次,应将上期因存货跌价准备、递延所得税资产而 抵销的资产减值损失及所得税费用对本期初未分配利润的 影响予以抵销,调整本期初未分配利润的数额。 § (二)本期购进的抵销 Ø首先抵销未实现内部销售损益 Ø其次,应将本期内部购进期末形成的存货补提 或冲销(存货价值恢复时)的存货跌价准备及 由此产生的暂时性差异影响纳税的金额予以抵 销。 ¡其抵销数额应分别不同情况处理。 § 1.当本期末内部购入存货的可变现净值低 于其内部取得成本,但高于或等于销售企 业的销售成本时,存货跌价准备的抵销额 为本期存货跌价准备的增加额,同时抵销 递延所得税资产和所得税费用的金额。 § 2.当本期末内部购入存货的可变现净值低 于销售企业的销售成本时,存货跌价准备 的抵销额为本期末存货中包含的未实现内 部销售利润的金额减去期初内部购进存货 计提的存货跌价准备后的余额,同时抵销 递延所得税资产和所得税费用的金额。 § 例2:接例1,20×8年度,光明公司向华大公 司销售商品150万元,其销售成本为120万元。华 大公司上期从光明公司购进存货本期全部售出, 本期华大公司从光明公司购进的商品40%售出集 团外部,60%形成存货,其可变现净值降至80万 元。为此,华大公司期末存货跌价准备10万元( 150×60%-80),其中本期补提存货跌价准备2 万元[(150×60%-80)-8]. § 本例中,该存货的可变现净值降至80万元 ,高于销售企业的销售成本72万元( 120×60%)。在编制本期合并财务报表时 ,应将本期增补的存货跌价准备及递延所 得税资产和所得税费用全部抵销,其抵销 处理如下: § (1)将期初存货中未实现内部销售利润抵 销 借:未分配利润——年初 200000 贷:营业成本 200000 § (2)以前期间提取的跌价准备的抵销 借:存货——存货跌价准备 80000 贷:未分配利润——年初 80000 § (3)以前期间产生的可抵扣暂时性差异影 响纳税金额的抵销 借:未分配利润——年初 20000 贷:递延所得税资产 20000 § 20 § (4)本期内部销售收入、销售成本及未实 现内部销售利润的抵销 借:营业收入 1500000 贷:营业成本 1320000 存货 180000 § (5)本期计提跌价准备的抵销 借:存货——存货跌价准备 20000 贷:资产减值损失 20000 § (6)本期产生的可抵扣暂时性差异影响纳 税金额的抵销 借:所得税费用(20000×25%) 5000 贷:递延所得税资产 5000 § 上例中,若该存货的可变现净值降至65万元,华大公司 本期计提存货跌价准备17万元[(150×60%-65)-8], 共计提存货跌价准备25万元。编制本期合并财务报表时 ,由于该存货的可变现净值低于销售企业的销售成本72 万元,华大公司计提的存货跌价准备只能抵销期初的8万 元和本期计提的10万元(即18万元,相当于期末存货中 未实现内部销售利润的部分)以及由此产生的递延所得税 资产和所得税费用,而对于另外的7万元(25.18)的存 货跌价准备,从整个企业集团来说,属于必须计提的,无 须进行抵销。
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