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全面预算培训

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全面预算培训 - 2 - 目 录录: 1为什么要搞全面预算管理 2如何实施全面预算管理 3成功实施全面预算管理的条件和要点 - 3 - 全面预算是一种系统方法,用来分配企业的财务、实物和人力资源,以实全面预算是一种系统方法,用来分配企业的财务、实物和人力资源,以实 现企业既定的战略目标。企业可以通过全面预算来监控战略目标的实施进现企业既定的战略目标。企业可以通过全面预算来监控战略目标的实施进 度,有助于控制开支,并预测企业的现金流量与利润。度,有助于控制开支,并预测企业的现金流量与利润。 -- -- 安达信安达信《《全球最佳实务数据库全球最佳实务数据库》》 业业界定义义 A budget is a systematic method of allocating financial, physical, and human resources to achieve strategic goals. Companies develop budgets in order to monitor progress toward their goals, help control spending, and predict cash flow and profit. - 4 - 经营预算 n是指企业对日常经营活动的具体安排。具体包括销售预算、生产预算、采购预 算、直接材料消耗预算、直接人工成本预算、制造费用预算、管理费用预算、财 务费用预算、销售费用预算等 资本预算 n是指投资层面上的预算,包括固定资产投资预算、债券投资预算、权益性资本 投资预算 财务预算n是指报表层面上的预算,包括预计资产负债表、预计损益表、预计现金流量表 全面预预算的内容涵盖经营预经营预 算、资资本预预算、财务预财务预 算三大类类 - 5 - 全面预算 企业的战略阶段性战略目标 n企业通过对外部环境和内部因素进行分析,再结合竞 争者将要采取的战略,综合平衡后探索一条最适合自 身发展的路径,即企业的战略。企业制定战略的目的 就是为了扬长避短、趋利避害,最终获得更大的价值 n企业在制定战略和战略目标后,需要将战略目标进行 分解形成阶段性战略目标,通常以一年为一个周期。 有了阶段战略目标后,要求企业有计划有步骤的完成 各个阶段的战略目标,最终实现企业的长期战略目标 ü企业为了各个阶段的战略目标,需要对企业的人、财、物、供、产、销进行统筹安排。 ü销售部门编制销售预算,确定将要销售的产品品种、数量、单价、回款时点与金额。 ü生产部门编制生产预算,确定将要生产和结存的产品品种、数量。 ü采购部门编制采购预算,确定将要采购原料的品种、数量、单价、付款时点与金额。 ü各部门根据企业战略发展的需要编制费用预算。 ü人资部门编制直接人工成本预算,等等。 ü财务部门汇总各种预算,编制产品成本预算表,最后形成利润表、资金预算表、预计资产负债表。 ü企业就是通过这些预算报表的编制,来统筹和分配资源,目的是为了保证每项作业都能在最及时的时点上配置最恰当 数量的资源,最后实现企业的战略目标。并且,所有预算报表在编制过程中均要求符合企业战略发展的需要,否则不 予批准。所有经过批准后的预算报表,均要求落实目标责任制,将各责任人的利益和目标的实现进行捆绑,来保证企 业战略目标的实现,这就是全面预算的内容。 将全面预预算的内容生动动化、形象化后,表述如下: - 6 - 全面预预算可以细细化和量化企业战业战 略目标标,优优化配置各种资资源 n每个企业都有自己的梦想,如果梦想都是正确的, 那么第一步完成了-----“做了正确的事” n第二步,“正确的做事”,将梦想变为现实。企业将 战略目标分解,分解为N个小目标,这样,战略经 过层层细化后,就可以知道薄弱点以及关键控制点 ,就可以找到完成目标的路径。如果分解之后的每 个小目标都能保质保量地完成,那么,最终目标肯 定也能很好地完成 n企业的资源是有限的,如何调配资源是一门很精深 的科学。如,企业将资金都用于招待上,那么企业 就不能运转;如果企业没有吃喝玩乐这一项支出, 也有可能影响到企业的运转。到底多少合适?在什 么场合、什么时点使用?又如企业需要5000万的投 资款,如何保证及时支付?------需要通过预算… 现代战略预算可以细化和量化企业战略目标;优 化配置企业资源是预算管理的一项核心职能。 广州 北京 韶关 株洲 武昌 举例:战略是从广州到北京 - 7 - - 8 - - 9 - 预预算制定全球最佳实实践借鉴鉴 预算制定全球最佳实践最佳实践公司 § 预算制定与公司战略相联系 § 设计战略性分配资源的流程 § 将激励机制与绩效指标相联系 § 将成本控制与预算相联系 § 降低预算的复杂性及预算制定周期 § 制定预算中要包含对变化因素的考虑 - 10 - 行业业最佳实实践借鉴鉴—宝钢钢全面预预算管理 ü以全面预算管理为纲 ü以标准成本管理为基础 ü以现金流量控制为核心 ü以信息化技术为支撑 ü以追求企业价值最大化为经营理念 ü以跨越式赶超为整体经营战略 üü以财务管理为过程控制手段以财务管理为过程控制手段 ü以发展战略用户为营销重点 ü…… “以价值管理为中心”的管理模式 适应企业生产经营管理需要的财务控制体系: 作为预算管理的倡导者、实践者,宝钢不断摸索,进行预算管理创新,逐步形成了 --基于价值创造的全面预算管理模式: ü 业务预算面向流程、反映价值创造; ü 预算的财务维度突出价值贡献视角; ü 强调战略预算概念,推进滚动预算(季度、年度); ü 突出预算的资源优化配置功能; ü 通过公司ESI工程,进行预算重整,强化预算作用。 - 11 - 全面预预算与财务财务 部预预算的区别别 全面预算有清晰的资源配置轨迹,而财务部预算没有。全面预算是以战略 目标为起点,配置资源到销售预算、生产预算、采购预算等各个预算当中 。而财务部预算不同,只知道销售收入,不知道销售具体产品,或者知道 具体销售的产品,却没有计算现有的库存水平以及需要采购的原料品种、 数量、金额和支付的时点,而是根据历史经验值获得一个百分比,来计算 毛利润,无法在某个时点配置资源,也不知道未来市场行情的变化。 全面预算的目的是为了执行企业的战略,通过对各个部门各个车间优化配置 资源,来实现企业的战略目标;而财务部预算,是财务部根据企业领导可以 达到的销售额推算出的可获取利润,所以两者目的不同。 全面预算是在过程中调整行为,调整需配置的资源,而不是简单的调整数字。 区别3 区别2 区别1 全面预算可以通过各个部门各个工作中心一起来控制,而财务部预算不能。全 面预算因为其有资源配置的轨迹,由熟悉业务的各人员在各个关键点上加以控 制,才可以使得战略目标得以实现,而财务部预算是很难控制的。财务部懂生 产排程吗?既然不懂,又怎么知道哪种排程方案可以得到最佳的产出呢? 区别4 - 12 - 全面预预算与ERP的联联系 ERP系统可以加速 预算编制工作的及时 性与准确性,可以为 全面预算带来事半功 倍的效率 n能快速计算可利用产能下的生产预算 n能快速计算采购预算 n能快速计算制造费用预算、生产成本预算、产品成本预算 n能快速计算资金预算 ERP系统对预算管理的贡献主要体现在: - 13 - 预预算是一个系统统,要求企业业各个点都能连连接成线线形成面,各个方面都需要逻逻 辑严辑严 密;预预算前须须做好完善的准备备工作 全面预预算管理的基础础—观观念(宏观观思想上的革命) 未来如云或可预测 n未来是很难把握的,但是可以预测的;预测未来不是为了改变未来,是为 了趋利避害,顺势而为 n管理过程可以通过数字标准化(实现定量管理的方法:试验、各类模型、 量表调查法、统计分析法、加权评分法) 数字化经营管理 n每个管理者对自己的预算负责,用预算资源达到预算目标,预算编制的过 程就是明确责任 预算体系是责任体系 - 14 - 全面预预算管理的基础础—体系(技术层术层 面上的准备备) 经济预测体系 n对企业面临宏观坏境进行分析;分析环境的可能变化;可能的变化给商业 带来的影响(主要预测:政治环境、经济气候、主要的风险,主要的机会 ) n根据经济预测进行商业分析;编制企业的经营计划;经营计划是编制预算 的基础(要点:行业发展趋势、客户、竞争对手、供应商、核心技术的发 展、人力资源、法律环境) 经营计划体系 n预算管理机构、预算管理制度、预算编制程序、预算编制内容、预算编制 手册 预算编制体系 n预算控制的方法、预算反馈的流程、预算差异的调整、预算评价的方法 预算控制与反馈体系 - 15 - (一)明确全面预预算管理的组织组织 机构 ü 预算组织是基于企业的组织结构而设计的推进企业预算执行的基础组织,也是完成预算目标制定、预算编 制和修订、预算考核及控制的主体机构。 ü 预算组织的设立使得预算工作处于一个有机动态的管理系统当中,为企业预算目标的贯彻和实现提供了根 本保证。 预算组织体系 构成要素示例 预算决策机构预算管理委员会 预算组织机构各级财务部门 预算编制与执行机构各责任中心 预算监控机构各级财务部门、内部审计委员会 预算考评机构 预算管理委员会、人力资源管理委员会 、经济发展管理委员会 - 16 - (一)明确全面预预算管理的组织组织 机构---宝钢实钢实 践借鉴鉴 宝钢的预算组织体系 机构成员职能 股东大会审议、批准公司年度预算。 公司预算委员会(预算 管理决策层) 对预算管理 负有责任的公 司领导 审定签发预算管理制度;提出公司预算管理发展方向及改进要求 ;确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标;审核 公司年度预算;听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇报, 作出预算管理改进和完善等决定;预算评价和激励。 公司预算办公室 (预算管理职能部门) 对预算负有专 业管理职责的 部门 根据公司预算管理决策层的要求,具体组织公司年度预算、滚 动预算编制等日常事务。监督分预算和专项预 算的执行情况, 对各预算执行单位进行评价和考核。定期向公司提交预算总体 执行情况分析报告和预算考核结果,反映各部门意见和建议。 负责审 核预算指标调整或追加申请并提出处理意见。在年度预 算前提条件发生重大变化时,提出年度预算调整方案。根据公司 业务流程和管理流程的变化提出预算流程调整及完善方案。 预算管理责任部门 (预算管理执行层) 由公司各业务 单位和职能部 门组成 将预算指标具体落实到生产经营 和管理中,实现预 算管理与其 它基础管理的有机结合;提供预算管理所需的各种实绩的反馈 ,为预算管理职能部门进行预算编制、预算跟踪提供基础数 据。 - 17 - (二)设设置全面预预算编编制的程序和流程 企业的全面预算管理有7个环节:预算目标确定、预算编制、预算答辩与审核、预算控制、预算分析、预算 调整、预算考核,全面预算管理也是按照该顺序依次展开: 预算目标的确定(预算编制的 逻辑起点) n预算目标是企业战略目标分解之后的结果。预算体系中所有的目标、行为 和结果都是通过数字来计量,为了保证整个预算体系的可操作性,预算目 标的设计会抓住年度战略目标的关键指标来确定,如年度净利润指标、存 货净额等。 n战略委员会制定战略、战略目标、经营计划上报董事会审批,审批后交预 算管理委员会,预算管理委员会向各分子公司总经理下发预算总目标和预 算编制政策,总经理组织编制预算草案和细化工作计划上报预算管理委员 会,预算管理委员会提出质疑,要求答辩,综合平衡后上报董事会审批预 算报表,董事会审批同意后,总经理向董事会递交目标责任状,各部门负 责人向总经理递交目标责任状。 - 18 - (二)设设置全面预预算编编制的程序和流程(续续) 预算目标确定的SMART原则 1、要具体(specific) 假设在公司,工资不是计算到个人,而是分部门发放,部门总共10人,总 工资10万元一个月,自己去分,结果会怎样?“具体”有什么好处?第一, 可以将目标分解,层层落实,提高可操作性;第二,可以清楚的知道要做 什么事情,要做到什么程度;第三,有利于挤干水分,在一定程度上避免 因信息不对称而带来的损失。 2、要可度量(measurable) “可度量”要求我们将抽象的概念转化为数字。“可度量”可以使目标计划更 有可操作性和目的性。如果你的老板说,小张,你好好工作,未来都是你 的,你就会很郁闷。怎么样才算是做好工作呢?未来是什么呢? 另一个老板对你说:小张,如果三个月内,你把成本降低200万,奖励你 50万,你会很精神,你会将200万的目标分解到采购环节砍价120万,车 间生产环节降损50万,之后,再细分和落实每个项目。 3、要可实现(attainable) “我们要在3年之内进入500强,我们要做中国第一”,这是很多企业的豪言 壮语。“可实现性”到底是个什么概念。管理界普遍认为80%是个科学的数 据。有80%的可能性可以实现,就代表着有20%的宽余系数。这个宽余空 间给我们目标执行者一个激励的空间,如果不预留空间,那么错过一次, 怎么努力都达不到,执行者积极性会降低。 4、要相关(relevant) 如果你是销售总监,公司给你的目标是把成本降低500万,你怎么看? 相关性要求企业的目标必须与职责有紧密的联系。 5、要有时间限制(time)制定目标时,一定要有时间限制。 - 19 - (二)设设置全面预预算编编制的程序和流程(续续) 预算目标分解——宝钢实践借鉴 ü 对年度预算进行杜邦财务分析,与国外先进企业比较,确定公司经营瓶颈及价值增长点。 ü 对年度财务预算目标进行层层分解,作为控制目标,突出资产负债预算管理。 每 股 盈 余 净 资 产 报 酬 率 每 股 净 资 产 销 售 净 利 率 净 资 产 周 转 率 × × 净 利 润 销 售 收 入 = 净 资 产 资产总额 负债 销售成本 期间费用 投资收益 所 得 税. 制造成本 各厂、部 采购部、制造部等 销售部、财会处 成本处 销售部(销售价格和产品结构) 价值驱动分析:公司层面、利润中心、 收入中心、成本费用中心 - 20 - (二)设设置全面预预算编编制的程序和流程(续续) 销售预算战略目标分解应收帐款预算 生产预算 库存预算 人力资源预算 直接人工预算 制造费用预算 新增固定资产投 资预算及折旧 管理费用预算 销售费用预算 长期投资及投 长期投资及投 资收益预算 预计现金流量表 财务费用预算 预计损益表 预计资产负债表 运营计划 预算总表和 预算总表和 预算分析 营业预算 营业预算 资本预算 资本预算 销售预算战略目标分解应收帐款预算 生产预算 库存预算 材料采购预算 人力资源预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 新增固定资产投 资预算及折旧 管理费用预算 销售费用预算 长期投资及投 长期投资及投 资收益预算 预计现金流量表 财务费用预算 预计损益表 预计资产负债表 运营计划 预算总表和 预算总表和 预算分析 营业预算 营业预算 资本预算 资本预算 应付账款预算 预算编制的具体程序如下: - 21 - (二)设设置全面预预算编编制的程序和流程(续续) 预算答辩及审核 n预算编制完成后,上交到预算管理委员会,预算管理委员会对预算报表进 行审核并提出质疑,预算管理委员会有权要求预算编制责任人进行答辩和 调整预算报表,调整后的预算报表需交董事会审批,各责任人据此签订目 标责任状。该流程分解之后主要有三个步骤:预算审核及答辩、预算调整 及审批,签订目标责任状。 预算控制 n预算编制完毕后,必须实行严格的管控,才可以使各项不偏不倚,最后使 预算目标得以实现。预算管控分为事前、事中、事后三种方式。 n事前管控要求企业在编制预算过程中就要认真的审核数据的合理性、逻辑 性、可靠性、必要性。(举例:假设A公司编制分月预算时,1-11月每月 销售1000万,12月销售3000万,而销售产品的数量每个月都一样,只是12 月份的销售单价提高了3倍,这种预算报表可信吗?) n事中管控要求企业建立健全各项管理制度,具体有:销售定价制度、询价 比价制度、超领控料制度、费用报销制度等。 n事后管控是指对已经发生偏差的事实进行跟踪、分析,提出解决方法,修 正调整预算也是事后管控的一种方式。 - 22 - (二)设设置全面预预算编编制的程序和流程(续续) 预算分析 n每个月执行预算后,都要对预算执行的结果进行统计和分析。 n预算差异分析的内容主要有如下几项:1、本期预算数、本期实际发生 数、本期差异数、累计预算数、累计实际发生数、累计差异数;2、对差 异数进行分析;3、产生不利差异的原因、责任归属、改进措施。 预算调整 n当企业的经营环境发生重大变化,原有的预算方案可能无法执行,或执行 后无任何意义,或者执行后导致企业面临更大的风险,这时,企业就需对 预算进行调整。 n预算具有较高的刚性,不得随意调整。通常,企业会设定一些预算假设, 在假设范围内发生的变化,企业不得调整预算,而应充分挖掘相关资源, 保证预算的正常执行。在假设范围外,企业应及时调整预算,以保证预算 具有较高的指导性。 预算考核 n预算必须与绩效考核紧密挂钩,才能使整个团队在主观意识上积极的去完 成预算目标,尤其是企业的高管、各部门各工作中心负责人的收入更应该 与预算目标挂钩。 - 23 - (三)制定预预算编编制指南和手册 公司的发展目标和规划 1 公司预算的基本假设(对公司经营有重大影响事项、公司未来经营的基础条件 、公司未来经营的前提条件) 2 预算单位的确定 3 预算编制的时间安排 4 预算汇总,审批的层次关系 5 预算编制指南的主要内容 - 24 - (三)制定预预算编编制指南和手册(续续) 预算表格(基础预算表、预算明细表、预算汇总表、总预算表) 1 预算表格填写方法(表格数字的来源、数字的计算公式、项目之间的相互关系) 3 预算表格注释(说明表中每一个项目的含义,在填写项目时应该注意的问题,该项目 与其他文件的联系) 2 关键业绩考核指标(KPI)(哪些指标作为最后的预算考核指标) 4 预算编制手册的主要内容 - 25 - (四)选择选择 适宜的预预算编编制方法 一、固定预算法 n举例:假设张三每个月的工资都是20000元,每个月的房租、水电、网络费是1500元,每个月车费、电 话费是1000元,每个月吃喝以及购买生活必需品的支出为2000元,张三每个月盈余为15500元;张三一 年后的银行存款为186000元。 n这种预算方法叫固定预算法,即各项相对稳定,这种预算方法在企业可以适用的范围还是很广的。 n如,厂房、机器的折旧或租金,常规办公人员的工资等,这些在短时间内不会因为企业效益的好坏而增 加或减少,还有一些硬性指标,如公司规定经理以上级别每人每月可报销汽车加油费2000元。 n上面的例子讲述的都是成本费用,如果是收入呢?是否也可以适用固定预算法呢?是的,比如某个产品 受到国家计划调控,销售数量和销售单价都很稳定,就可以适用固定预算法。 n但是固定预算法并不是在任何情况下都适用。 n如,张三的工资降低到19000元,为了保证年末盈余186000元的目标,张三仍然每月花费4500元是合理 的吗?显然不能。 - 26 - (四)选择选择 适宜的预预算编编制方法(续续) 二、增量预算法 n举例:假设张三每月收入10000元,每月支出2000元,预计明年张三的收入将提高到2000元一个月,张 三的支出应该会是多少?年底结余又会是多少? n按照增量预算法的计算是:因为收入提高了1倍,结余就要增长1倍,即每月结余16000元,同时支出也 增长了1倍,即每月4000元。 n优点:简单,快捷。 n缺点:成本费用根据收入的变化而成比例变化,不利于降低成本费用,因为很多成本费用并不会因为收 入变化而变化,或者不会因为收入变化而成比例变化,导致有些需要重大变化的支出却被平均化了,不 利于将优势资源集中,这种平均主义的行为,不利于企业的发展。如果过去的成本费用是不合理的,理 论上应该削减,但增量预算法仍然会按比例来提高成本费用指标。 n所以使用该方法的企业必须保证成本费用与收入之间有绝对的正比例关系,并且过去的成本费用都是合 理的。 - 27 - (四)选择选择 适宜的预预算编编制方法(续续) 三、弹性预算法 n举例:假设公司要组织旅游,有10个人,每个人的吃喝住等要花费500元,然后雇佣1个导游需要支付 2000元,那么,公司要准备多少钱呢?非常简单。 n总支出=10*500+2000=7000元。 n这就是运用弹性预算法计算后的结果。弹性预算法是固定预算法的升华版,弥补了固定预算法的缺陷, 是动态的预算法,条件变化了,预算结果会跟随变化,任何企业都会使用到。 n如,生产1个产品假设需领用1个单位的材料,那么,生产10个产品就要领用10个材料,生产1个产品需 要1台机器1个厂房,而生产10个产品也只需要1台机器1个厂房。这里,材料的数量是变动的,而厂房和 机器的数量是固定的。所以,成本预算正是区分了变动成本与固定成本,才会更加准确。 n弹性预算法的公式是y=a+bx。其中a是一个参数,b是一个参数,x是一个变量。 n当然,弹性预算法对于X变量是有一定要求的,当X在一定的区间范围内,a和b都不会变化,超出这个范 围的,两者都有可能变化,又要重新修正参数与系数。 n沿用这个案例,假设现在是200个人一起去旅游,共用1个导游肯定不行,因为人太多,绝大部分人都听 不到导游的讲解,效果会降低,综合考虑后,派出5个导游合计收费8000元。这样,公式中的a现在变为 8000元,同时由于人数多有谈判优势,每个人吃喝住等花费降为400元,这样,公式中的b变为400,计 算结果=8000+400*200=88000,如果还是照用前面的系数=2000+500*200=102000元。两个结果显然 88000元的收费更为合理。 - 28 - (四)选择选择 适宜的预预算编编制方法(续续) 四、零基预算法 n是目前费用预算中最好的编制方法之一,是对传统增量预算法的挑战。 n零基预算法要求企业在编制预算过程中不受过去成本费用水平的影响,而假设企业刚成立,收入支出都 为零,一切从零开始编制预算。零基预算法要求企业对每项费用都仔细分析,研究其必要性与性价比, 这样,经筛选和排除后,每项成本费用都是合理必要的。 n零基预算法要求各部门各工作中心按照计划逐项自行申报成本费用并注明原因,还须将各项费用排成优 先等级次序,以方便资金困难时优先支付紧急重要的费用。公司预算部门对上报的成本费用项目和金额 进行审核,反复沟通后,使得每项成本费用项目与金额、支付时点都是必要合理的。 n零基预算最大的特点是动机性强,效果是能大量减少费用。 n零基预算最大的不足是工作量大,并且很难做到有规范化可执行的评判标准。当预算部门认为某项费用 不够合理或不必要时,而申报部门却认为非常合理而且必要,这样,会加剧责任人与评审人之间的矛盾 ,零基预算法最后有可能会被拒绝。 n如,为了分析销售部门申报办公费用的合理性和必要性,需要花费大量的时间,最后将申报数由1000元 一个月降到900元一个月,表面上一年节约了1200元,可预算人员花费了5个工作日去统计数据并与销售 部门的每个人反复沟通,作业本身就丧失了性价比。 - 29 - (四)选择选择 适宜的预预算编编制方法(续续) 五、滚动预算法 n滚动预算法(rolling budget)又称“永续预算”,是为了使预算周期始终保持一定期限(如1年)而连续 编制的预算。如,假设企业的预算周期为1年,那么,企业预算执行1个月后,就需要根据第一个月的实 际情况来修正剩余的11个月的数据,并及时补充1个月,这样,可使预算稳定保持在1年的预算周期。 n优点:能避免年度预算因为跨度期长而出现无指导意义和无执行意义的缺陷,能使企业根据实际情况不 断的修正未来月份的预算,实用性强。能够使管理人员保持规划未来的习惯。符合企业连续经营的假设 ,预算与实际的偏差会减少。 n缺陷:工作量大,成本高,每月滚动预算如何与年度预算目标相衔接,如何与年度预算中的分月预算相 衔接也是一个非常困难的工作,因为年度预算报表与年度分月预算报表都是刚性的,是花费了大量的时 间和精力来商讨、博弈之后才确定下来的,是不得随便更改的。 n而每月滚动预算也具有刚性,但是因为要修正原先的预算数据,就会触犯前面两个刚性,而且修正不一 定合理,因为时间太短暂,来不及和各个部门、各个工作中心来博弈商讨,所以修正后的滚动预算在表 面上与年度预算目标一致,实际上是不合理的。 - 30 - (五)预预算分析与考核时时需注意的问题问题 执行的效果:是否达到目标执行的效率:完成目标所耗用的资源 指标甲分公司乙分公司年度预算目标 情况一 销售收入(万元)10009001000 销售费用(万元)8060 销售费用占比(%)8%6.67% 执行的效果√ 执行的效率√ 情况二 销售收入(万元)100012001000 销售费用(万元)80100 销售费用占比(%)8%8.33% 执行的效果√√ 执行的效率√ - 31 - (五)预预算分析与考核时时需注意的问题问题 (续续) 某生产车间预算差异分析报告 项目总预算实际实际与预算差异 业务量(万件)30,00040,00010,000 材料费用(万元)400,000477,00077,000 人工费用(万元)560,000675,000115,000 制造费用(万元)100,000110,00010,000 合计(万元)1,060,0001,262,000202,000 结论:各项成本费用均超支 这是一个静态的考核方法,都是用总额来考核的。 应该用弹性预算的考核方法,对变动成本进行单位成本的考核。 分析 - 32 - (五)预预算分析与考核时时需注意的问题问题 (续续)---宝钢实钢实 践借鉴鉴 公司各二级部门均是价值中心。评价内容: ü 产品成本; ü 边际贡献或利润; ü 各部门占用的资本成本。 通过这样的评价方法倡导价值增值,协调部门与公司利益目标,实现公司价值最大化。 部门考核指标 生产辅助部门价值增量=(当季预算成本-当季实际成本)-本工序资产增量×资本成本率 产品生产部门 价值增量=(当季预算成本-当季实际成本)×30%+(当季实际边际贡献-当季 预算边际贡献)×70%-本工序资产增量×资本成本率 采购部门 采购价值贡献增量=采购价格贡献×50%+采购物化成本贡献×50%-采购部 资产增量×资本成本率 销售部门 销售价值贡献增量=销售价格贡献×50%+(当季实际边际贡献-当季预算边 际贡献)×50%-销售部资产增量×资本成本率 - 33 - 全面预算管理导入比较规范,并取得一定的成效,但在预算编制、预算执行、 预算考核等环节尚有提升空间 预算目标测算不够科学 n预算目标的测算与集团发展战略的衔接还不够,预算目标制定的考虑因素 还不全面,难以充分挖掘预算责任单位的盈利潜能 全面预算仍存在一些“发展中”的问题和风险。目前,预算管理的控制风险主要体现在预算编制、预算执行、预 算考核等环节,这需要通过预算管理的“过程控制”来逐步完善。 分析 n预算编制仍停留在财务预算层面,业务预算急需完善,资本预算相对粗放 ,且预算精度还较低 预算编制体系不够完善 n预算执行存在事中控制不足的问题,预算执行分析职能和监控职能发挥不 够充分,无法保证预算执行的严肃性和可控性,对经营决策的支持力度也 不够 预算执行监控和考核不够充分 - 34 - 要成功实实施全面预预算管理,需着重进进行以下三方面的改进进和完善 加强全面预算的过程管理,提高预算管理水平(加强预算目标设定的合理性, 提高预算编制方法的科学性,加强对预算执行的监控和考核) 3 完善全面预算管理组织体系(落实预算管理委员会的决策职能,预算办公室负 责组织、指导、协调各预算工作组开展工作) 2 整个集团要树立正确的预算观(全面预算管理核心在于“全面”二字,具有全 员、全额、全程的特点) 1
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