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物流基本知识及税收征管

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物流基本知识及税收征管 二O一二年五月 引言 我国的物流兴起于上世纪80年代中期(存在争议),随 着我国经济建设的迅速发展和改革开放的不断深入,中国 已逐渐成为“世界工厂”,因此物流业也得到了飞速发展 ,物流总值大幅增加。2011年,我国物流总值为160万亿 元,比上年增长12%以上,现代物流业是公认的朝阳产业 ,已经被确定为我国国民经济的重要产业和经济发展的新 增长点。 为了促进物流业的发展,消除目前我国物流企业面临 的各种制度“瓶颈”,当中也包括税收制度的不完善。2004年8 月5日国家发改委等9部委联合制定了《关于促进我国现代物流 业发展的意见》(发改运行[2004]1617号),文件制定了相应政 策措施,促进我国现代物流业的协调健康发展,湖南省人民政 府办公厅根据发改委9部委的文件精神,结合湖南实际,于 2007年8月1日下发了《关于进一步加快现代物流业发展的若干 意见》(湘政办发[2007]41号),国务院2009年3月10日下发了 《国务院关于印发物流业调整和振兴规划的通知》(国发〔 2009〕8号),对2009—2011年全国物流的发展制定了具体的目 标和措施,国务院办公厅2011年8月2日下发了《关于促进物流 业健康发展政策措施的意见》(国办发〔2011〕38号),为促进 物流 业健康发展提出了具体的意见。 2011年10月26日召开的国务院常务会议决定,从2012年1 月1日起,在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐 步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。试点先在上海 市交通运输业和部分现代服务业等开展,条件成熟时可选择部 分行业在全国范围进行。财政部国家税务总局2011年11月16 日下发了《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号) 和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税 改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)两个文件,率先 在上海展开营业税改征增值税工作。 物流的概念 目前国内外关于物流的概念和定义很多,认识和研究 的角度也有所不一致。为了规范我国物流业发展中的基本 概念,适应我国物流业迅速发展与国际接轨的需要,国家 贸易部提出了我国的物流标准,将物流定义为:物流是指 物品从供应地向接受地的实体流动过程,根据实际需要, 将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信 息处理等基本功能实施的有机结合。显然,现代物流具有 地域大、多环节、系统性的特点。 物流概念 物流经营活动必须由现代物流企业来完成。物流企 业是指从事物流活动的经济组织,是独立于生产领域之外 ,专门从事与商品流通有关的各种经济活动的企业,是在 商品市场上依法进行自主经营、自负盈亏、自我发展、自 我约束、具有法人资格的经营单位。具体来讲,物流企业 是以物流为主体功能,同时伴随有商流、资金流和信息流 。物流企业诸环节覆盖了现代运输业、仓储业、批发业、 连锁商业和外贸业。 从物流企业的概念中,可以了解其内涵和特征:物流 企业是国民经济流通产业机体的细胞,是具有健全机能和 物流概念 旺盛生命力的机体;物流企业在市场经济的运行和发展中 ,专门从事与实体商品交换活动有关的各种经济活动的经 济组织;物流企业为维系生存和发展,具有自身的利益驱 动机制;物流企业是具有流通服务职能、平等参与竞争、 享有合法权益的法人。 我国物流业现状及发展趋势 一、我国物流业发展现状 (一)宏观状况 1、社会物流总值大幅增长。“十一五”期间,我国 社会物流总额年均增长21%,物流业增加值年均增长16.7 %,明显高于同期GDP的增长速度,2011年,我国物流总 值为160万亿元,比2010年增长12.1%。 2、社会物流总成本占GDP比例继续下降,但比重仍然 偏高。2011年全国社会物流总费用8.4万亿元,同比增长 18.5%,增幅比上年提高1.8个百分点。 3、社会物流总成本占社会物流总值的比重不断下降。2011 年社会物流总成本占社会物流总值的比重为5.4%,比2010年又 下降了0.2个百分点。这说明我国社会物流总效益在不断提高。 4、从社会物流总成本与GDP的比例关系看,2011年社会物 流总成本相当于GDP的17.8%,美国、日本的比率大约在9%-10% 之间,这一比例比美国、日本等物流发达国家高出近1倍。据统 计,目前我国一般工业品,从出厂经装卸、储存、运输等各个 物流环节,最终到消费者手中的流通费用,约占商品价格的50% ,这些费用上的消耗以及大量存在的库存为物流的发展留下了 巨大的空间。 (二)微观状况 1、企业物流仍然是全社会物流活动的重点,专业化物流 服务需求已初见端倪。 2、专业化物流企业开始涌现,多样化物流服务有一定程 度的发展。 3、物流管理分散,物流整体效益较差。 4、物流企业基础设施不配套,自动化网络化程度低。 5、物流企业规模小,整体物流规划不够理想。 6、物流发展的专业化程度不高,影响物流效益。 7、物流专业人才缺乏,制约了物流业的发展。 二、我国物流业未来展望 1、客户需求进一步增长。 随着我国逐步向“世界工厂“发展,将会有更多的企业通过 物流外包来满足市场急剧扩张的需要。已经外包物流的客户将 会不断扩大物流需求的范围,提高物流需求层次,充分利用物 流服务供应商的网络技术,挖掘物流外包带来的效益潜力。 2、对第三方物流服务企业的需求进一步增长。 客户需求的范围扩大与层次提升,要求第三方物流服务企 业必须拥有独特的技术,全域性覆盖和有经验的人员。在 2004年以后,传统企业将进一步突破体制障碍进行资本运作 ,外资企业将加大投入以实现在我国的控股或独资经营,各 类物流企业中的佼佼者将在一系列重组与购并后逐步形成自 己的核心能力,确立在特定物流市场的领先地位。 3、合作关系进一步成熟。 为了与客户及其供应链伙伴形成长期战略伙伴关系,将 有更多的客户与第三方物流服务供应商之间达成利益共享或 风险共担协议,从而使客户及其供应链伙伴与物流服务供应 商之间合理分享效益,降低合作风险。 物流企业的税收政策 近年来,我国物流业发展迅速,已成为我国的经济的重 要增长点,物流业的税收收入也成为各地地方税收的重要 源泉。物流企业涉及业务广,包括运输、仓储、装卸、搬 运、包装、流通加工、配送、信息处理等多种复杂的业务 ,是从事生产性服务的一种企业。与交通运输企业相比,物 流企业税收政策更为复杂。它所涉及的税收法律及政策主 要集中在营业税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税 、印花税、车船税、个人所得税及公路、内河货物运输业 统一发票(以下简称货运发票)等方面。 一、营业税 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定,物流 企业提供运输、配送、装卸、搬运等劳务取得的收入,按 “交通运输业”缴纳营业税,税率为3%;物流企业提供货代 、仓储、包装、物流加工、租赁等业务按“服务业”税目 征税,税率为5%。《国家税务总局关于试点物流企业有关 税收政策问题的通知》(国税发[2005]208号)明确规定,从 2006年1月1日起至2011年,全国批准七批共932家(其中湖 南17家,永州市无)试点物流企业开展物流业务应按其收 入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通 运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按 税收政策 规定分别核算其营业税应税收入的,一律按“服务业”税 目征收营业税。试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位 并由其统一收取价款的,以该企业取得的全部收入减去付 给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营 业税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定,物 流企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价 款的,以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的 运费后的余额为营业额计算征收营业税。 二、企业所得税 1、根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十条 税收政策 除税收法律、行政法规另有规定外,居民企业以企业登记 注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理 机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有 法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税 2、根据《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优 惠政策问题的通知》(财税[2009]70号)的规定,企业安置 残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础 上,可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资 的100%加计扣除。 3、根据《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业 所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第14 税收政策 号)规定,从2012年元月起,上一纳税年度年应纳税所得 额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,在预缴申报企 业所得税时,按实际利润总额的10%预缴企业所得税。 4、《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问 题的通知》(国税函[2006]270号)规定, 根据国家税务总 局公告[2011]第2号文件规定,本文件废止。 三、房产税 根据《中华人民共和国房产税暂行条例》和《湖南省 房产税施行细则》规定,物流企业适用的房产税包括两类: 一是就其拥有的房产按房产原值一次减除20%的余值后按 税收政策 1.2%税率计征房产税;二是按房产出租的租金收入计征,就 其取得的租金按12%的税率征收房产税。 四、城镇土地使用税 1、根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 》规定,以物流企业实际占用的土地面积为计税依据,依 照规定税额计算征收。 2、根据《财政部 国家税务总局关于物流企业大宗商 品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》(财税 [2012]13号)规定,自2012年1月1日起至2014年12月31日 止,对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储 设施用 税收政策 地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地 使用税。 五、印花税 1、实行按实征收的,物流企业发生书立、使用、领 受应税凭证的行为,依照《中华人民共和国印花税暂行条 例》规定,就与客户签订的财产租赁合同、货物运输合同 、仓储保管合同等应税凭证按照规定缴纳印花税。 2、实行核定征收的,根据《湖南省印花税核定征收 管理办法》(湘地税发[2004]70号)和《永州市地方税务局 转发关于的通知》(永 税收政策 地税函[2004]98号》)的规定,区分不同的应税凭证,按 照规定的核定比例和计税依据征收印花税。 3、根据《关于金融机构与小型微型企业签订借款合 同免征印花税的通知》(财税[2011]105号)规定,自2011 年11月1日起至2014年10月31日止,对金融机构与小型、 微型企业签订的借款合同免征印花税。 六、车船税 根据《中华人民共和国车船税法》和《湖南省车船税 实施办法》规定,区分不同的车辆类型,按规定税率征收 七、个人所得税 主要涉及到工资薪金、股金分红及股权转让等项目的 税收政策 个人所得税。应当按照《中华人民共和国个人所得税法》 、《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税 管理的通知》(国税函〔2009〕285号)及《国家税务总局 关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》(国税函 [2007]244号)等文件规定征收个人所得税。 八、货运发票 根据《货物运输业营业税征收管理试行办法》(国税 发(2003)121号)的规定,在中华人民共和国境内提供公路 、内河货物运输劳务(以下简称货物运输劳务)的单位和 个人,应当按照规定开具货运发票。根据其开具货运发票 的方式,分为自开票纳税人和代开票纳税人。 税收政策 根据《货物运输业营业税纳税人认定和年审 试行办法》的规定,对自开票纳税人实行认定和 年审制度,对已经认定为自开票纳税人,每年11 月起至12月底进行年审,对不符合条件的,取消 自开票纳税资格。 根据《国家税务总局关于代开货物运输业发 票个人所得税预征率问题的公告》(国家税务总局 公告2011年第44号)的规定,自2011年9月1日起, 代开票纳税人的个人所得税预征率调整为1.5%。 税收政策 物流企业税收征管 一、关于物流企业的认定问题 这是地方税务部门执行物流企业税收政策首先遇到的 问题。虽然,目前已经有了《物流企业分类与评估指标》 国家标准,但这个标准的认定和执行还需要时间。就目前 情况看,应该以国家发改委和交通部等九部委的《关于促 进我国现代物流业发展的意见》文件为依据,即物流企业 是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施,至少具有从 事运输(或运输代理)和仓储两种以上经营范围,能够提 物流企业税收征管 供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化 服务,并具有与自身业务相适应的信息管理系统,经工商 行政管理部门登记注册,实行独立核算、自负盈亏、独立 承担民事责任的经济组织。符合上述条件的,就应该认定 为物流企业。 二、物流业的会计核算 物流企业会计是应用于物流企业的一门专业会计,它 以货币为主要计量单位,对物流企业的经营活动进行连续 、系统、全面的反映和监督,并在此基础上对经济活动进 行控制,为投资者、债权人、政府管理部门以及与企业有 经济利益的各方提供有用信息的一种经济管理信息系统。 由于企业的物流活动包括运输、储存、装卸、搬运、包装 、流通加工、配送和信息处理等多个环节,决定了物流企 业会计核算分为如下环节: 运输环节的核算。运输是物流企业的主体,在现行物 流企业中占有主体地位。对运输环节的核算包括运输收人 的确认和计量;运输费用的计算和确定;运输成本的汇集 、分配和结转;运输营运收人应交税金的结算和交纳,以 及运输利润的计算。 物流企业税收征管 物流企业税收征管 储存环节的核算。储存是物流活动的另一重要环节, 它具有物资保护、调节供需、调配运能、实现配送、节约 物资等功能。对储存环节的会计核算包括储存收人的确认 和计量;储存成本和费用的汇集和结转;储存物资损耗的 处理与分摊,以及储存业务利润的计算。 装却搬运环节的核算。在物流过程中,装卸活动是不 断出现和反复进行的,它出现的频率高于其他各项物流活 动,每次装卸活动都要花费很长时间,所以往往成为决定 物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多,所以装 卸费用在物流成本中所占的比重也较高。以我国为例,铁 路运输的始发和到达的装卸作业费大致占运费的20%左右 ,船运在40%左右。因此,为了降低物流费用,装卸是个 重要的环节。 包装环节的核算。在物流过程中,包装具有保护商品 、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能。包 装环节的会计核算主要是对包装环节中发生的材料成本、 人工费用、设计技术费用进行计算、归集和分配。 流通加工环节的核算。流通加工是国民经济中重要的 加工形式,在商品流转过程中进行简单的、必要的加工能 够有效地完善流通,也是现代物流中的重要利润来源。流 通加工环节的会计核算,既要确认和记录流通加工中的业 务收人,又要归集、计算和结转加工成本;计算和缴纳相 关税金;最终核算出加工环节的营业利润。 物流企业税收征管 物流企业税收征管 配送环节的核算。从物流来讲,配送几乎包括了所有的 物流功能要素,是物流的一个缩影或在某小范围中物流全部 活动的体现。一般的配送集装卸、包装、保管、运输于一身 ,通过这一系列活动完成将货物送达的目的。特殊的配送则 还以加工活动为支撑,包括的方面更广泛。配送环节会计核 算的内容包括:配送营业收人的核算;配送过程中运输费用 、分拣费用、配装费用、加工费用的归集、分配和结转;配 送环节营业利润的核算。 (一)物流收入核算 物流企业的收入在会计核算上主要是通过“主营业务收 入”和“其他业务收入”科目核算。有的企业为了隐藏收入 ,将经营收入长期挂“其他应付款”等往来科目,造成少缴 税款。 物流企业的主营业务收人主要是指企业为提供运输、装 卸、堆存、代理业务、港务管理等劳务所取得的营运收入。 包括: § 运输收入。运输收入是指物流企业经营货物运输业务 物流企业税收征管 所取得的营业收入,包括货运收入和其他运输收入,其中货 运收入是最主要的主营业务收入。如长短途整车、零担货运 收人以及自动装卸车运输货物收取的装卸费。 § 装卸收入。装卸收入是指企业经营装卸业务所取得的主 营业务收入。如按规定费率向货物托运人收取的装卸费(不 包括自动装卸车运输货物收取的装卸费);联运货物换装、 火车汽车倒装收入及临时出租装卸机械的租金收入。 § 堆存收入。堆存收入是指企业经营仓库、堆场业务所取 得的主营业务收入。 § 代理业务收入。代理业务收入是指企业办理联运业务及 为其他运输企业和社会车辆办理代理业务收取的手续费的收 入。 § 物流企业的其他业务收入是指经营除以上主营业务以外 的其他各种业务所取得的收入,主要内容如下: § 车辆修理业务收入。这指企业辅助生产部门对外单位的 车辆、装卸机械等修理业务而取得的收入。 物流企业税收征管 § 材料销售收入。这是指企业对外单位销售燃料、材料 及配件等取得的收入。 § 固定资产出租收入。这是指企业出租固定资产所取得 的租金收入。 § 技术转让收入。这是指企业向外单位转让技术所取得 的收入。 § 其他对外服务收入。这是指企业除上列各项收人以外 的其他对外服务收入。 § 主营业务核算的会计设置 § 物流企业核算营业收人设置“主营业务收入”一级账 户,然后按收人的种类分别设置“运输收入”、“装卸收 入”、“堆存收入”和“代理业务收入”等明细账户,用 以核算主营业务收入的实现和结转情况。 § 物流企业取得的各项业务收人,根据营业收人确认的 条件,凡能够确认为本期收人的,都应进行相应的会计处 理。 § 物流企业税收征管 § 其他业务收入的核算 § 物流企业为正确反映其他业务收入情况,设置“其他业 务收入”账户。本账户核算物流企业除主营业务收入以外的 其他销售或其他业务的收入,如客运服务、包装物出租、固 定资产出租、技术转让、车辆修理、材料销售等其他收入。 本账户应按其他业务的种类设置明细账. 其他业务收入的实 现原则,与主营业务收入实现原则相同。期末,应将本账户 的余额转入“本年利润”账户,结转后本账户应无余额。 § 物流企业销售材料,按售价和应收的增值税,借记“银 行存款”、“应收账款”等账户,按实现的营业收入,贷记 本账户,月度终了按出售原材料的实际成本,借记“其他业 务支出”账户,贷记“原材料”账户。原材料采用计划成本 核算的企业,还应分摊材料成本差异。收到出租包装物的租 金,借记“现金”、“银行存款”等账户,贷记本账户。 § 物流企业收入核算中存在的主要问题有: 物流企业税收征管 § 1、物流企业出于自身利益的考虑,未按权责发生制原 则正确划分、核算当期营业收入。此类问题主要表现为营业 收入的入账时间被人为提前或推迟了。例如:一些物流企业 为了调节当期应纳流转税税额,采取推迟确认营业收入的手 法来调减当期应纳流转税税额的计税基数,从而达到控制当 期应缴税款的目的。由于我国物流企业目前多以货物运输为 主营项目,因此一些小型物流企业作为承运方在自身服务网 络覆盖范围有限的情况下,往往与托运方就零担货物或整批 货物签订一次性运输合同。由于此类货运服务很少跨会计年 度,所以物流企业只能利用部分散客不需要货运发票的机会 ,在财务核算时少计经营收入、少计应缴税款。 § 2、那些已具备一定经营规模的区域性物流企业已着眼 于为其所在地及周边地区的大型超市、制造企业等提供长期 物流服务,尤其是提供汽车货运服务,以此来稳固并扩大其 市场份额。在此情况下,物流企业作为承运方通常与托运方 依据彼此商定的服务期间及货物批量签订定期运输合同。由 于此类合同中所约定的服务期限通常是跨会计 物流企业税收征管 年度的,因此这就要求在会计核算时应依照《企业会计制度 》或《小企业会计制度》的规定正确划分劳务收入所属的会 计期间,即在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完 成时确认收入;若劳务的开始和完成时间分属于不同的会计 年度,在劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,企业应当 在资产负债表日按完工百分比法(完工进度或完成的工作量 )确认相关的劳务收入。然而在实际工作中,有些物流企业 利用会计制度与现行税法在收入界定方面的差异,如收入确 认原则的差异、收入确认范围的差异、收入确认时间的差异 、收入确认方式的差异、收入确认条件的差异等,控制收入 确认。 以收入确认条件的差异为例,会计制度规定,收入确认 的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性 ;税法规定,应税收入确认的基本条件则是经济交易完成的 法律要件是否具备,强调在发出商品、提供劳务的同时具备 收讫价款或索取价款的凭据。针对此差异,有些物流企业在 财务核算时仅以当期开具发票的金额确认当期实现的劳务收 入。加之在签订定期运输合同时,交易双方 物流企业税收征管 对于货物承运日期、货物运到期限等合同条款一般只做框 架式的笼统表述。因此,在履约过程中各批次货运服务的 实际完成时间通常只有货运服务的各方当事人才知晓。另 外,合同当事人并非按月进行款项结算,有时会依据已履 约工作量的多少间隔数月才结算一次,这便导致货款结算 和开具发票的时间滞后于货运服务的完成时间。于是,有 些物流企业利用这种时间差的存在,不按权责发生制原则 对那些已符合会计制度所规定的收入确认条件的劳务收入 予以确认,只在已实现劳务收入具备了税法所规定的应税 收入确认条件,尤其是具备了已开具索取价款的凭据这一 条件时,才确认收入的实现。 § 收入核算中的税收盲点 § 此类问题主要表现为:将应税收入置于账外核算而偷 逃应缴税款;混淆不同税率的应税收入而少计应缴税款; 虚拟货运行为并虚开货运发票。 § 1、营业税是与物流企业关系最为密切的流转税税种 。《营业税暂行条例》规定,营业税原则上采取属地征收 的方法,即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款;但 物流企业税收征管 就从事运输业务的纳税人而言,其应当向机构所在地主管税 务机关申报纳税。很明显,这一规定禁止了经营性货运车辆 的异地开票行为,忽视了经营性货运车辆在返程途中可能产 生的经济效益。比方说,机构所在地为永州的某物流企业承 揽了从永州至上海的单程货运业务,将货物运抵目的地后, 为了降低车辆空驶率,通常会在当地货运市场承接返程货运 业务,此时,该物流企业作为承运人因其不能开具发票而会 给托运人造成损失,但如果承运人愿意提供一定价格上的优 惠并能与托运人达成协议,就可以选择以现金方式进行价款 结算,从而获得账外收入。目前,在物流业多以现金方式进 行款项结算就是很好的佐证。该物流企业将其返程途中产生 的经营收入置于账外,而相关成本却在账内核算,这种财务 核算方法使企业不但逃避了营业税及附加税(费),而且偷 逃了企业所得税。 § 2、服务范围外延的差异是现代物流业与传统物流业的 区别之一。传统物流业通常以提供客、货运输服务为主,而 现代物流业的服务范围涵盖了运输、装卸、仓储、配送等多 方面。现行税法将全程化物流作业切割成若干个 物流企业税收征管 应税项目,分别设定了不同的适用税率,如运输、装卸、搬 运是3%,仓储、配送、代理是5%。以运输和配送为例,两 者的税负存在差异而业务性质又较难区分,由于托运方可将 所付运费的7%作为增值税进项税额予以抵扣,而支付的配 送费、仓储费等则不允许抵扣。因此,在交易总额不变的情 况下,托运方常授意物流企业在开具发票时人为地加大运费 金额,减少配送、仓储等费用;而物流企业在核算应税收入 时,也乐于调增低税率应税所得、调减高税率应税所得,从 而降低其整体税负水平。 § 3、为了加强对增值税进项税额抵扣的管理,国家税务 总局《关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣 管理的公告》(国税发〔2003〕120号)规定从2003年12月1日 起,国家税务局将对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输 发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。凡比 对不符的,一律不予抵扣。显然,该规定旨在遏制偷逃增值 税税款的不法行为,但这种遏制作用更多地反映在形式上, 却不能深入到经济行为是否真实的层面。事实上,有些符合 自开票纳税人基本认定条件的物流 物流企业税收征管 企业,不顾自开票纳税人在“未提供货物运输劳务、非货物 运输劳务及由其他纳税人(包括承包人、承租人及挂靠人) 提供货物运输劳务”三种情况下不得开具货物运输业发票的 规定,为其他纳税人开具货运发票,并以收取开票服务费作 为牟利手段。 § (二)物流成本核算 § 物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的 货币表现,包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工 等物流活动中所支出的人力、财力、物力之总和。按物流的 功能,可以对物流成本做如下分类: § 1、运输成本。主要包括人工费用,如运输人员工资、 福利、奖金、津贴和补贴等;营运费用,如营运车辆染料费 、折旧、维修费、养路费、保险费、公路运输管理费等等; 其他费用,如差旅费、事故损失、相关税金等。 § 2、仓储成本。主要包括建造、购买或租赁等仓库设施 设备的成本和各类仓储作业带来的成本,如出入库作业、理 货作业、场所管理作业、分区分拣作业中的人工成 物流企业税收征管 本和相关机器设备费用。 § 3、流通加工成本。主要有流通加工设备费用、流通 加工材料费用、流通加工劳务费用及其他如在流通加工中 耗用的电力、燃料、油料等费用。 § 4、包装成本。包括包装材料费用、包装机械费用、 包装技术费用、包装人工费用等。 § 5、装卸与搬运成本。主要包括人工费用、资产折旧 费、维修费、能源消耗费以及其他相关费用。 § 6、物流信息和管理费用。包括企业为物流管理所发 生的差旅费、会议费、交际费、管理信息系统费以及其他 杂费。 § 物流包装成本的核算 § 包装费用可能发生在不同的物流环节,也可能发生在 不同的企业。根据我国现行会计制度和法规政策,物流企 业必须根据《企业会计制度》的要求组织会计核算,对于 发生于物流诸环节的包装费用应区分费用的性质和项目记 入“营业费用”总分类账户及其相关的明细账户。 物流企业税收征管 § “营业费用”账户,主要核算物流企业在进货过程中 发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理 损耗和入库前的挑选整理费等。该账户借方登记物流企业 进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运 输中的合理损耗和入库前的挑选整理费等,月度终了,将 本期的营业费用全部从本账户的贷方转入“本年利润”账 户。该账户可以根据物流企业业务不同的特点下设明细账 户。 § 例:上海申通物流公司在对D类商品进行运输前进行 分类包装和运输包装,领用包装材料2500元,应支付包装 人员工资费用1200元,以现金支出其他包装费用600元。 作会计分录如下: § 借:营业费用-包装费 4300 § 贷:原材料 2500 § 应付工资 1200 § 现金 600 § 月末,上海申通物流公司对一台包装机械计提折旧,该包 物流企业税收征管 装机械原值20000元,净残值率为4%,年折旧率为12% 。 该机械应计提折旧额=20000 ×(1-4%)/10=192(元) 企业应作会计分录如下: 借:营业费用-包装费 192 贷:累计折旧 192 该月,上海申通物流公司为包装加工完成的商品,领 用一次使用的包装箱30只,该包装箱每只单位成本为50元 ,共计1500元。作会计分录如下: 借:营业费用-包装费 1500 贷:包装物 1500 § 物流配送成本的核算 § 根据配送流程及配送环节,配送成本实际上是含配送 运输费用、分拣费用、配装及流通加工费用等全过程。其 成本应由以下费用构成: § 配送运输费用 § 1、车辆费用。车辆费用指从事配送运输生产而发生 物流企业税收征管 § 的各项费用。具体包括驾驶员及助手等工资及福利费、燃 料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、车船使用税等项目 。 § 2、营运间接费用。这是指营运过程中发生的不能直 接计入各成本计算对象的站、队经费。包括站、队人员的 工资及福利费、办公费、水电费、折旧费等内容,但不包 括管理费用。 § 分拣费用 § 1、分拣人工费用。这是指从事分拣工作的作业人员 及有关人员工资、奖金、补贴等费用的总和。 § 2、分拣设备费用。这是指分拣机械设备的折旧费用 及修理费用。 § 配装费用 § 1、配装材料费用。常见的配装材料有木材、纸、自 然纤维和合成纤维、塑料等。这些包装材料功能不同,成 本相差很大。 § 2、配装辅助费用。除上述费用外,还有一些辅助性 费用,如包装标记、标志的印刷,拴挂物费用等的支出。 § 3、配装人工费用。这是指从事包装工作的工人及有 关人员的工资、奖金、补贴等费用总和即配装人工费用。 § 流通加工费用 § 1、流通加工设备费用。流通加工设备因流通加工形 式不同而不同,购置这些设备所支出的费用,以流通加工 费用的形式转移到被加工产品中去。 § 2、流通加工材料费用。这是指在流通加工过程中, 投人到加工过程中的一些材料消耗所需要的费用,即流通 加工材料费用。 § 3、在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工 人及有关人员工资、奖金等费用的总和。 § 配送成本的核算 物流企业税收征管 物流企业税收征管 § 配送成本费用的核算是多环节的核算,是各个配送环节或 活动的集成。配送成本费用总额是由各个环节的成本组成 。其计算公式如下: § 配送成本=配送运输成本+分拣成本+配装成本+流通加 工成本 § 物流装卸成本的核算 § 装卸成本项目 § 物流企业的装卸成本项目,一般可分为以下四类七项 : § 1、直接人工。这是指支付给装卸机械司机、助手和 装卸工人的工资以及按其工资总额和规定比例计提的职工 福利费。 § 2、直接材料。包括燃料和动力,轮胎。 § 3、其他直接费用。包括保养修理费,折旧费,其他 费用。 物流企业税收征管 § 4、营运间接费用。是指各装卸队为组织与管理装卸业务 而发生的管理费用和业务费用。 § 装卸费用核算 § 物流企业的装卸费用通过“主营业务成本-装卸支出 ”账户进行归集与分配,本账户按成本计算对象设置明细 账户,并按成本项目进行明细核算。 § 装卸费用的归集与分配方法,与运输费用基本相同, 其有关的汇总表、计算表、分配表及会计分录,一般都可 并人前述核算运输业务的有关凭证(汇总表、计算表、分 配表)及分录中。下面举例简要说明各项装卸费用的归集 与分配方法。 § 1、直接人工。企业的直接人工区可根据“工资结算 表”等有关资料,编制工资及职工福利费汇总表据以直接 计入各类装卸成本。 § 例:假设装卸队2010年12月发生工资如下:机械装卸 物流企业税收征管 队司机及助手29000元、保修工人6000元;人工装卸队 48000元,保修工人2000元;队部管理人员9000元。作会 计分录如下: § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(直接人工) 29000 § -机械(保养修理费) 6000 § -人工(直接人工) 48000 § -人工(保养修理费用) 2000 § 制造费用-营运间接费用(装卸支出) 9000 § 贷:应付工资 94000 § 根据工资总额的14%计提职工福利费,作会计分录如下: § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(直接人工) 4060 § -机械(保养修理费) 840 § -人工(直接人工) 6720 § -人工(保养修理费用) 280 § 制造费用-营运间接费用(装卸支出) 1260 § 物流企业税收征管 § 贷:应付福利费 13160 § 2、直接材料中的燃料和动力 § 对于燃料和动力,企业于每月终了根据油库转来装卸 机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。企业耗用 的电力可根据供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接 计入成本。 § 例:假设申通物流公司装卸队2003年12月领用装卸过 程用的燃料53400元,其中:机械装卸队48000元,人工装 卸队5400元。当月燃料成本差异率为2% ,作会计分录如 下: § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(燃料及动力)48000 § -人工(燃料及动力) 5400 § 贷:原材料-燃料 53400 § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(燃料及动力) 960 § -人工(燃料及动力) 108 § 物流企业税收征管 § 贷:材料成本差异-燃料 1068 § 假设公司机械装卸队机械操作耗用电力,已付或应付 电费2000元,有关会计分录如下: § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(燃料及动力) 2000 § 贷:银行存款或应付账款 2000 § 3、直接材料中的轮胎 § 物流企业装卸机械的轮胎磨耗是在装卸场地操作过程 中发生的,因此其轮胎费用不宜采用胎公里摊提方法处理 。一般可于领用新胎时将其价值一次直接计入装卸成本。 如一次集中领换轮胎数量较多,为均衡各期成本负担,可 将其作为待摊费用按月份分摊计入装卸成本。 § 装卸机械轮胎的翻新和零星修补费用,一般在费用发 生和支付时,直接计入装卸成本。 § 装卸队配属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补的 费用,也可按上述方法计入成本。 物流企业税收征管 § 例:假设公司机械装卸队2003年12月领用外胎3200元 ,材料成本差异率为5% ,领用内胎、垫带750元,材料成 本差异率为4%,作会计分录如下: § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(轮胎)3360 § 贷:原材料-轮胎 3200 § 材料成本差异-轮胎 160 § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(轮胎)780 § 贷:原材料 750 § 材料成本差异-材料 30 § 假设公司机械装卸队送保养场零星修补轮胎,分配修 补费用260元,作会计分录如下: § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(轮胎)260 § 贷:主营业务成本-辅助营运费用 260 § 假设机械装卸队委托外单位翻新轮胎,支付翻新费用 1000元,作会计分录如下: 物流企业税收征管 借:主营业务成本-装卸支出-机械(轮胎)1000 § 贷:银行存款 1000 § 4、其他直接费用中的保养修理费 § 物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸 机械保修作业的工料费,直接计入装卸成本;由保养场( 或保修车间)进行装卸机械保修作业的工料费,通过“辅 助营运费用”账户核算,然后分配计入装卸成本。 § 装卸机械大修理费用的计提额,送大修机械超、亏运 转台班差异调整,大修理费用超、节差异调整等的计算及 其账务处理,都与前述运输车辆相类似。 § 装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用的机油、润滑 油以及装卸机械保修领用周转总成的价值,月终根据油料 库、材料库提供的领料凭证直接计入装卸成本。 § 例:假设申通物流公司机械装卸队2003年12月保养修 理装卸机械领用备品配件、润料及其他材料6000元,其 物流企业税收征管 中:机械装卸队领用5000元,人工装卸队领用1000元。当 月材料类的成本差异率为4% ,作会计分录如下: § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(保养修理费)5000 § -人工(保养修理费) 1000 § 贷:原材料 6000 § 借:主营业务成本-装卸支出-机械(保养修理费) 200
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本文标题:物流基本知识及税收征管
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