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成本管理第六讲a(90) PPT课件

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管理 第六讲
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成本管理 第六讲 第七章 成本控制 本章重点与难点: 1.定额法成本计算的特点 2.定额变动差异的计算 3.定额差异和定额变动差异的分配 4.标准成本差异的分析 5.标准成本差异的帐务处理 通过本章学习,掌握成本 控制的特点和方法,运用 定额法、标准成本制度、 作业成本法和倒推成本法 对成本进行控制。 一、定额法的特点 在前面所介绍的成本计算方法: 品种法、 分批法和分步法下, 实际发生额进行 产品的 实际成本 生产费用 日常核算 按 根据 实际生产费用计算的 因此 生产费用 产品成本 定额的差异及 其发生的原因 脱离 只有在月末时通过实际资料和定额资料的对 比、分析才能得到反映 这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理 产品成本计算的定额法 就是为了及时地反映和监督 生产费用和产品成本脱离定 额的差异,加强定额管理和成本控制而采 用的一种成本计算与成本管理相结合的 方法. 定额法 的概念 以产品的定额成本为基础, 加减脱离定额差异、定额变 动差异等计算产品实际成本 的一种方法. 适用 范围 定额法与生产类型没有直接 联系,凡是定额管理制度 比较健全,定额管理工作 基础较好,产品生产已定 型,各项消耗定额比较准 确、稳定的企业,均可采 用定额法。 (1)事前 制定出产品的各项消耗定 额、费用定额和定额成本 作为控制生产费用,降低产品成本的目标 其主要特点是: (2)在生产费用发生时 将符合定额的费用和脱 离定额的差异分别核算 以加强对成本差异的日常核 算、分析和控制 (3)月末 在定额成本的基础上加减各种成本差异 计算产品的实际成本 为成本的定期考核和分析提供数据 定额法成本核算程序 生产成本明细帐产品成本计算单 产 品 成 本 定额 成本 脱离定 额差异 定额变 动差异 月初在产品定额成本 月初在产品定额成本调整 本月投产定额成本 月初在产品定额差异 本月投产定额差异 月初在产品定额 变动差异 月初在产品调整的 定额变动差异 产成品定额成本 月末在产品 定额成本 产成品定额差异 月末在产品定额差异 产成品定额变动差异 月末在产品定额变动差异 最后,在定额成本基础上 , 加减各种成本差异,计算 产品实际成本。即 产品实 际成本 定额 成本 =± 脱离定 额差异 ± 定额变 动差异 在定额法下,材料的日常核算都是按计 划成本进行的,所以,月末应根据本月 的材料成本差异率,计算材料成本差异 。 在定额法下,同样应分别 按直接材料、直接人工、 制造费用等成本项目计算 产品实际成本。 某产品应分配的 材料成本差异 该产品直接材 料的定额成本 ± 直接材料脱离 定额的差异 × 原材料成 本差异率 完工产品 实际成本 = 定额 成本 ± 定额 差异 ± 定额变 动差异± 材料成 本差异 = 完工产品材料的实际成本为: (一) 产品定额成本与 计划成本的联系和区别 联 系 两者都是以生产耗费的消耗定 额和计划单价为依据确定的目 标成本,其计算公式如下: 二、定额成本的计算 某产品 的定额 成 本 = 直接材 料定额 成 本 + 直接工 资定额 成 本 + 制造费 用定额 成 本 某产品直接材料定额成本=该产品 材料消耗定额×材料计划单位成本 某产品直接工资定额成本=该产品 工时定额×计划小时工资率 某产品制造费用定额成本=该产品 工时定额×计划小时费用率 见教材P220例1 区 别 而计划成本计算的依据是计划期内 平均先进的消耗定额和费用预算, 在整过计划期内,计划成本一般不 进行修改,因而不必经常核算。 定额成本计算的依据是现行消 耗定额和费用预算,随着生产 条件的变化及劳动生产率的提 高,定额成本在计划期随之进 行修改。因而,应及时、经常 的对定额的变动情况进行核算 。 (二)定额成本的计算 定额成本一般是通过编制“ 定额成本计算表”的方式进行的. 企业的具体情况不同,其“定额成本计算 表”的编制方法也不一样. 它主要受产品的结构、产品零部件的 多少等因素的影响。 当产品的零 部件较少时 编制零件的定额成本 编制部件的成本 汇总产品的定额成本 当产品的零 部件较多时 ① ② A部件由A1、A2、 A3零件组成, A1定 额成本计算表如下 材料 名称 计计量 单单位 材料定 额额 材料计计划单单位 成本 材料定额额成本 A千克 20 30 600 工序 工时时 定额额 累计计工 时时定 额额 小时时工 资资率 小时费时费 用率 工 资资 定 额额 制造费费 用定额额 13 3 0.5 0.61.50 1.80 25 8 0.5 0.62.50 3.00 36 14 0.5 0.63.00 3.60 合 计计 14 — — — 7 8.4 以下例 说 明 A2、A3零件的定额成本计 算表略。根据各零件定额 成本计算表 编制的部件成 本计算表如下: 零件 名称 需要 数量 材料定 额额成本 工资资定 额额成本 制造费费用 定额额成本 定额额成 本合计计 A1 1 600 7 8.4 615.40 A2 1 150 10 11.2 171.20 A3 3 100 15 20 135 合 计计 850 32 39.6 921.6 甲产品由A、B两部件组成 , B部件的定额成本计算表略 。 根据A、B两部件定额成本 计算表,即可汇总编制甲产品定额成本 计算表如下: 部件 名称 材料定 额额成本 工资资定 额额成本 制造费费用 定额额成本 定额额成 本合计计 A 850 32 39.6 891.6 B 1050 26 18 1094 合 计计 1900 60 60 1985.6 三、脱离定额差 异的计算 •脱离定额差异,是指在生产过程 中,各项生产费用的实际支出脱 离现行定额或预算的数额。 •脱离定额差异的核算,就是在发 生生产费用时,为符合定额的费 用和脱离定额的差异,分别编制 定额差异的计算,是采用定额 法计算产品成本的一个重要环节。 一般按成本项目进行计算。 定额凭证和差异凭证,并 在有关的费用分配表和明 细分类帐中分别予以登记 。这样,就能及时正确地核算和分析 生产费用脱离定额的差异,控制生产 费用支出。 1.直接材料脱离 定额差异的核算 在各成本项目中,原材料费用(包 括自制半成品费用),一般占有较 大比重,且属于直接计入费用,因 而更有必要和可能在费用发生的当 时就按产品核算定额费用和脱离定 额差异,并以不同的凭证予以反映 。 原材料脱离定额差异的核 算,一般有限额领料法、 整批分割法和盘存法等。 (1)限额领料法 所谓限额领料法,是指原材料的领 用实行限额领料制度,以控制用料的一 种方法。对于直接用于产品生产的材料 ,在发料时,应按用料的定额数进行事 前控制。 凡符合定额的原材料应根 据限额领料单这种凭证定 额凭证领用。凡是超定额 领料,都应另填专设的“超额领料单 ”这种差异凭证。在差异凭证中,应 填写差异的数量、金额以及发生的原 因。 可见,采用定额法时, 在完成每批生产任务后 : 限额领料单的限额 = 定额消耗量 限额领料单所 列未领材料余额 = 材料脱离定 额的差异 (1) (2) (3)如果有已领未用材料 , 则应填制退料单,办理材 料退料手续;因此,退料 单也是一种差异凭证,此时: 材料脱离定额 的超支差异 退料单所列 退料数量 材料脱离定额 的节约差异 = 超限额领 料数量 = (4) 某产品 直接材 料脱离 定额的 差 异 = 该产品 材料实 际耗用量 - 该产品 材料定 额耗用量 材料 计划单 位成本 × 应当注意的是 原材料脱离定额的差异是 产品生产中实际用料脱离 现行定额而形成的成本差 异,计算公式如下: 这是因为,投产的产品数量不一定等 于规定的产品数量;所以领原材料的 数量也不一定等于原材料的实际消耗 量,即期初、期末车间可能有余额。 而限额法并不能完全控制 用料,上述差异凭证所反 映的差异往往只是领料差 异,而不是用料差异。 因此,应按下式计算本 期原材料的实际消耗量 本期原材料 实际消耗量 本期领用材料数量 = + 期初结余材料数量 - 期末节余材料数量 例如,某限额领料单规定 的产品产量为1000件,每 件产品的材料消耗定额为5 千克,则领料限额为5000千克。本月 实际领料4800千克,领料差异为少领 200千克。现假定有以下三种情况: 第一种 情 况 本期投产数量等于限额领料 单规定的产品数量,即1000 件,且期初、期末均无余额 领料差异量 =4800-5000=-200(千克) 即少领的200千克就是用料脱离定额的 节约差异。 则 : 第二种 情 况 本期投产产品数量仍为1000件 ,但车间期初余料为100千克 ,期末余料为120千克。 则: = 1000×5=5000千克 原材料实 际消耗量 =4800+100-120=4780(千克) 原材料脱离 定额差异 =4780-5000=-220(千克) 原材料定 额消耗量 = 产品投 产数量 × 原材料 消耗定额 第 三 种 情 况 本期投产产品为900 件,车间期初余料 为100千克,期末余 料为120千克。则: 原材料定额消耗量=900×5=4500(千克) 原材料实际消耗量=4800+100-120=4780 原材料脱离定额差异=4780-4500=+280 由此可见 只有投产产品量等于限额领料单规定 的产品量,且车间期初、期末均无余 料或期初、期末余料数量相等时; 领料差异 = 用料脱离定额的差异 (2)整批分割法 • 为了核算用料差异,更好地控制 用料,对于经过切割(下料)才能 使用的材料,例如板材、棒材等, 除了采用限额法以外,还应采用 切割核算法。 材料定额 消耗量 = 实际切割成 的毛坯数量 × 材料消 耗定额 材料定 额差异 = 材料实际 消耗量 - 材料定额 消耗量 (3)盘存法 盘存法是根据定期盘点的方法来 计算材料的定额消耗量和脱离定 额差异的方法。其核算的过程为 : 原材料定 额消耗量 = 本期投产 产品数量 × 原材料 消耗定额 ①计算原材料定额消耗量 这是因为: 本期投产 产品数量 + = 本期完工 产品数量 + 期末在 产品数量 本期投产 产品数量 = 本期完工 产品数量 + 期末在 产品数量 - 期初在 产品数量 本期完工 产品数量 = 本期投产 产品数量 + 期初在 产品数量 - 期末在 产品数量 本期投产产品所用的原材料 包括期末在产品中的本期用 料,但不包括期初在产品中 的上期用料,因而应该以本 期投产产品数量作为本期原 材料定额消耗量的计算依据 期初在 产品数量 ②计算原材料实际消耗量 原材料实 际耗用量= 领料 数量 - 盘点余料 或退料数量 ③确定材料脱离定额差异 例如,某产品本月投产,完工产量300件,期末 在产品50件,原材料系一次投入.生产该产品 的单位消耗定额为20千克,计划单价2元.材料 限额领料凭证为7000千克,材料盘存后超支 差异凭证为30千克、期末车间盘存材料50千 克.其计算结果如下: 投产的数量=300+50=350(件) 材料定额消耗量=350×20=7000(千克) 材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克) 材料脱离定额差异=( 6980 –7000 ) ×2 = - 20(元) 2.工资定额差 异的核算 (1)在计件工资制下: ⊙ 生产工人工资属于直接计入费用 ,其脱离定额差异的计算与原材料脱 离定额差异的计算相似。 凡符合定额的生产工人工资可反映 在产量记录中;脱离定额的差异,应 登记在“工资补付单”等差异凭证中 。 即按计件单价计 算支付的工资都 是定额工资 ⊙如果生产工人工资是直接 计入产品成本中,其定额差 异可按下式计算: 某产品生 产工人工 资脱离定 额的差异 = 该产品实 际生产工 人 工 资 - 该产品 的实际 产 量 ( × 单位产 品定额 工 资) (2)在计时工资制下 : = 该产品实际产量 的实际生产工时× 实际单位 小时工资 - 该产品实际产量 的定额生产工时 计划单位 小时工资 × 某产品生 产工人工 资脱离定 额的差异 某车间计划产量的定额生产工人工资总额 某车间计划产量的定额生产工时总数 ⊙当生产工人工资属于间 接计入费用,应于月末按各 产品的实际工时进行分配,首先应计 算出实际的小时工资率,然后再计算 工资的定额差异,其计算公式如下: 某车间实际生产工人工资总额 某车间实际生产工时总数 例如,某企业生产车间8月 份全部产品计划产量的定 额工资费用为16800元,计 划产量的定额工时11200小时;实际工 资费用为16240元,实际生产工时为 11600小时;甲产品定额工时为8400小 时,实际工时为8800小时。 要求:计算甲产品定额工资费用和 工资费用脱离定额差异。 计划小时工资率 = 16800 11200 =1.5(元) 实际小时工资率 = 16240 11600 =1.4(元) 甲产品的定额工资费用=8400×1.5=12600 甲产品的实际工资费用=8800×1.4=12320 甲产品工资费用 脱离定额的差异 =12320-12600 = - 280(元) 3.制造费用定额 差异的核算 • 制造费用是间接费用,一 般按车间分别进行归集。月末计算 出各种产品应负担的实际制造费用 ,然后与定额费用比较。计算其脱 离定额的差异额。计算公式如下: 某车间制 造费用定 额的差异 = 该产品的实 际制造费用 - 该产品的定 额制造费用 计划小 时制造 费用率 该产品的实 际制造费用 = 该产品实际 产量的实际 生 产 工 时 × 实际小 时制造 费用率 某产品定额 制 造 费 用 = 该产品 实际产 量的定额工时 × 某车间实际制造费用总额 该车间各种产品实际生产工时总额 某车间计划制造费用总额 该车间计划产量的定额生产工时总额 可见,工资费用定额和制 造费用定额差异都是由 工时差异和小时分配率差异 两个因素影响的,因此,要使这两项费 用定额的差异不断降低,不仅要控制实 际费用总额,而且还要降低工时的消耗 。 为了计算完工产品的实际 成本,上述脱离定额的差 异,还应在完工产品与在 产品之间进行分配。 由于采用定额法计算产品成本的企业, 都有现成的定额成本资料,所以脱离定 额的差异在完工产品与在产品之间进行 分配。一般采用定额比例法进行,其计 算公式如下: 定额差异分配率= 定额差异合计 完工产品定额成本+在产品定额成本 完工产品应分 摊的定额差异 = 完工产品 定额成本 × 定额差异 分配率 在产品应分摊 的定额差异 = 在产品 定额成本 × 定额差异 分配率 或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异 见教材P228 如果期末在产品数量较少 , 为了简化成本核算工作, 可将定额差异全部计入完 工产品的成本当中。 (四)定额变动差异的计算 定额变动差异是指由于对旧定额进 行修改而产生的新旧定额之间的差异 。 •企业对旧定额进行修改,一般是在年 初或月初进行的,这样,当月投产的新 产品应按新定额计算其定额成本.在实 行新定额的月初如果有在产品,其定额 成本是按旧定额计算的。为此,应该计 算月初在产品的定额变动差异 定额变动差异 脱离定额差异 不 同 是定额本身变动的结果 ,它与生产中费用支出 的节约或浪费无关。而脱离定额的差异则 反映生产费用只粗支 出符合定额的程度 以调整月初在产品的定额成 本。月初在产品的定额变动 差异的计算方法,常用的有 盘存点计算法和系数折算法。 1.盘存点计算法。计算公式如下: 月初在产 品定额变 动 差 异 = 月初在产品按 原定额计算的 定 额 成 本 - 月初在产品按 原定额计算的 定 额 成 本 2.系数折算法 这是一种简化的方法。计算 公式如下: 定额变 动系数 = 按新定额计算的单位产品某项费用 按旧定额计算的单位产品该项费用 月初在产品 定额变动差异 = 按旧定额计算的 月初在产品费用 × 定额变 动系数 (1-) 例如,某企业月初在产品 30件,假设该产品从4月1 日起修订原材料消耗定额 。旧的单位产品的材料定额费用为600 元,修订后为588元。 盘 存 法 月初在产品 定额变动差异 =600×30-588×30 =+360(元) 系 数 法 定额变 动系数 = 588 600 =0.98 月初在产品 定额变动差异 =600×30×(1-0.98) =+360(元) 在调整月初在产品定额成本的同 时,还应调整本月产品成本,这 两方面的金额相等,方向相反。 注 意 如果消耗定额降低,月初在产品 定额成本减少,但定额变动差异增加 ,所以,还应将其计入本月产品成本 中;反之,则应从本月产品成本中扣 除。 具体做法 如某企业月初在产品 300件,直接材料定额 成本按上月旧定额计 算为每件50元,从本月起, 每件直接材料定额成本降低为48元, 本月投产600件,实际发生直接材料费 用31000元,900件产品本月全部完工. 其材料实际成本的计算结果如下: 项项 目 金 额额 月初在产产品材料定额额成本300×48=14400 加:本月投产产产产 品材料定额额成 本 48×600=28800 材料定额额成本合计计 43200 材料脱离定额额差异31000-28800=2200 材料定额变动额变动 差异(50-48) ×300=600 完工产产品材料实际实际 成本 46000 同理,当有在产品的情况 下,定额变动差异不应全 部计入当月产品的成本中 ,而应按照完工产品和在产品的定额 成本的比例在完工产品和在产品之间 进行分配.其计算公式如下: 定额变 动差异 分配率 = 定额变动差异合计 完工产品定额成本+在产品定额成本 在产品应负担的 定额变动差异 = 在产品的 定额成本 × 定额变动 差异率 完工产品应负担 的定额变动差异 = 完工产品的 定额成本 × 定额变动 差异率 如果定额变动差异不大,在产品可 不负担定额变动差异,定额变动差异全 部由完工产品负担。 (五)定额法下实 际成本计算举例 某企业A产品有关直接材料费用资 料如下: 月初在产品直接材料费用为20000 元,月初在产品直接材料脱离定额差 异为-600元.月初在产品定额费用调 整降低1500元,定额变动差异全部计 入完全产品成本中. 本月定额直接材料费用为 50000元,本月直接材料 脱离定额差异+2497.45元 ,本月材料成本差异率为5%,材料成本 差异全部由完工产品负担,本月完工产 品直接材料定额费用为60000元. 要求:根据上述资料采用定额法计算 完工产品和月末在产品的原材料成本. 直接材料脱离 定额差异率 -600+2497.45 60000+10000 ×100% =⒉71% 本月应负担的原 材料的成本差异 =(50000+2497.45)×5% =2624.87(元) = 在产品直接 材料定额费用 =20000+50000-60000=10000 60000+60000×2.71%+1500+2624.87 =65750.87(元) =10000+10000×2.71% =10271(元) (六)定额法的优缺点。 见教材 P229 本月完工产品原 材料实际费用 = 月末在产品原 材料实际费用 三、 标准成本制度 标准成本制度是根据标准成本 来计算成本,能将成本计划、成 本控制和成本分析结合起来的一 种成本制度。利用它与实际成本 (一)标准成本制度概述 比较,可以分析差异产 生的原因,采取相应的 措施,控制费用支出 ,逐步达到标准成本的水平,从 而可以不断降低产品的实际成本 (二 )标准成本的制定 标准成本是企业根据产 品的各项标准消耗量(如 材料、工时等)及标准 费用率计算出来的产品成本。在一 般情况下,标准成本可以按零件、 部件和生产阶段按成本项目制定, 即分别按直接材料、直接工资和制 造费用制定。对于其中的制造费用 ,还可以分为变动和固定费用两类 。 1.直接材料标准 成本的制定 • 其计算公式如下: • 将产品的零部件各种材料的标准 成本相加,即可计算出产品的直 接材料标准成本。 直接材料 标准成本 = 产品或零、部件某 种材料标准耗用量 ×该种材料 标准单价 2.直接工资标准 成本的制定 • 其计算公式如下: • 将产品各种零、部件的标准工资 相加,即可计算出产品的直接工 资标准成本。 直接工资 标准成本 = 产品或零、部件单 位产品的标准工时 × 小时标准 工资率 3.制造费用标准 成本的制定 • 其计算公式如下: • 将各种零、部件的标准制造费用 相加,即可计算出产品的制造费 用标准成本。 制造费用 标准成本 = 产品或零、部件单 位产品的标准工时 × 小时标准 制造费用率 例如,某企业生产甲产品, 直接耗用两种材料,A材 料的标准消耗量为150千 克,标准单价为3.50元;B 材料的标准消耗量为210千克,标准单价 为2.4千克.甲产品的单位标准工时为500 小时,小时标准费用率为:直接工资1.25 元,固定制造费用0.84元,变动制造费用 0.95元. 根据上述资料,计算甲产品的单位标 准成本如下: 直接材料的标准成本=150×3.5+210×2.4=1029(元) 直接工资的标准成本=500×1.25=625(元) 固定制造费用标准成本=500×0.84=420(元) 变动制造费用标准成本=500×0.95=475(元) 甲产品的标准成本=1029+625+420+475=2549(元) (三)标准成本差 异的计算 标准成本差异是指产品的实际成 本与产品的标准成本之间的差额 ,其计算公式如下: 标准成 本差异 产品的 实际成本 =- 产品的 标准成本 1.标准成本差异的计算 实际成本=实际数量×实际价格 实际数量=标准数量+数量差异 实际价格=标准价格+价格差异 实际 成本 = 标准 数量 + 数量 差异 )(×( 标准 价格 + 价格 差异) 标准 成本 = 标准 数量 × 标准 价格 成本 差异 = 标准 价格 ×数量 差异 标准 数量 + 价格 差异 ×+ 数量 差异 × 价格 差异 = 标准 价格× 数量 差异 + 标准 数量 + 数量 差异 ()×价格 差异 成本 差异 向 下 上式计算的结果一般为 两种情况: ①实际成本大于标 准成本的正差异,表示成 本超支,称为不利差异; ②实际成本小 于标准成本的负差异,表示成本节约, 称为有利差异;成本差异的计算就是把 成本计算与成本控制结合起来.标准成 本差异一般分为数量差异和价格差异 两种. (1)直接材料标准 成本差异的计算 直接材料 成本差异 = 直接材料 实际成本 - 直接材料 标准成本 直接材料 价格差异 =( 材料实 际单价 - 材料标 准单价 )× 材料实际 耗用量 直接材料 数量差异 =( 材料实际 耗用数量 - 材料标准 耗用数量 )× 材料标 准价格 向上 现分别说明各种差异的计算 耗用材料价格差异 的计算列表如下: 材料 种类类 实际实际 耗 用数量 标标准 实际实际价格 差异 单单 价 金额额单单价 金额额 甲材料 18002.2540502.203900 - 90 乙材料 29004.8213978 5.1014790+812 合计计1802818750+722 耗用材料的数量差异 的计算列表如下: 材 料 种 类类 标标 准 单单 价 标标准 实际实际数量 差异 单单位 耗用 量 总总耗 用量 总总 成本 总总耗 用量 总总 成本 甲2.25 8. 5170038251800 4050+225 乙4.82 14280013496 2900 13978 +482 合 计计 1732118028 +707 实际生产量:200件 2.直接工资标准 成本差异的计算 =实际直接工资-标准直接工资 直接工资的 工资率差异 =( 实际 工资率 - 标准 工资率 ) × 实际 工时 直接工资 效率差异 =(实际工时-标准工时)× 标准 工资率 直接工资标 准成本差异 直接工资的差异 计算列表如下: 标标准(每件工时时19) 实际实际 差异 总总工 时时数 小 时时 工 资资 率 总总成 本 总总 工 时时 数 小 时时 工 资资 率 总总成本 效率 差异 工资资 率差 异 380019722004000 20800003800 4000 实际生产量:200件 3.制造费用标准 成本差异的计算 (1)变动制造费用标准成本差异的计算 变动制造费用 标准成本差异 变动制造费 用实际成本 =- 变动制造费 用标准成本 变动制 造费用 率差异 = 实际变 动制造 费用率 - 变动制造 费用预算 分配率 变动制造费 用效率差异 = ( )× 实际 工时 实际 工时 ( - 标准 工时 )× 变动制造费用 预算分配率 变动制造费用差异 的计算列表如下 预预 算 分 配 率 标标准实际实际 差异 总时总时 数 总总成本 总时总时 数 总总成本 效 率 差 异 耗 用 差 异 1.43800532040005400280-200 (5400/4000-1.4) ×4000 = -200 (2)固定制造费用标 准成本差异的计算 = 固定制造费 用实际成本 - 固定制造费 用标准成本 耗费差异 实际固定 制造费用 =- 预算固定 制造费用 生产能力 利用差异 = 预算 工时 - 实际 工时 () × 固定制造费用 预算分配率 效率 差异 = 实际 工时 标准 工时 -() 固定制造费用 预算分配率 × 固定制造费用 标准成本差异 固定制造费用差异 的计算列表如下 预预算 标标准 实际实际 总时总时 数 分配 率 总总成 本 总时总时 数 总总成 本 总时总时 数 总总成 本 4180 0.6527173800 247040002400 差异 效率差异能力利用差异耗费费差 异 130 117 - 317 (4000-3800) ×0.65=130(4180-4000) ×0.65=117 2400-2717=-317 作业成本 法的主要特点 1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中 心,按作业中心建立制造费用成本库是作业成 本法的最主要的特点. 2.制造费用分配标准由单标准改为多标准,提 高了产品成本中制造费用项目的准确性.在作 业成本法下,一个车间发生的制造费用细分为 各个成本动因的费用,各个成本动因就按各自 的标准进行分配. 例如,某机械厂金工 车间加工M、N两种 半成品。M半成品 (为一般精度)由零件A和B组 成,生产1000件;N半成品(为 高精度)由C和D组成,生产100 件,要经过专用检测设备的三 道检验方为合格。采用作业成 本法分摊制造费用。 制造费用按成本 动因分配如下表 作业业中心水电费电费设备设备 修理设备调设备调 整 质质量检检 验验 合 制造费费用188005400528019200 成 本 动动 因 零件A 200050615 零件B 2100302017 零件C 3600106066 零件D 1700189094 合计计机器工 时时9400 修理工时时 108 调调整工 时时176 检验检验 次 数与数量 192 制造费费用 分配率 2 50 30 100 作业中心制造 费用明细表 作业业中心零件A零件B 零件C 零件D 合计计 水电费电费400042007200340018800 设备设备 修理250015005009005400 设备调设备调 整180600180027005280 质质量检验检验150017006600940019200 合计计81808000161001640048680 可见,作业成本法的核心: 以产品耗用作业,再以作业 耗用资源,在传统的产品耗 用资源过程中插入了作业中心这个重要环节 。 而作业成本计算是作业管理的核心。作业管 理包括作业分析、作业重构、标杆比较和业 绩评价四项主要内容。 与传统成本计算法相比,主要体现在: (1)成本计算对象不同;(2)成本计算程 序不同;(3)费用分配标准不同;(4)提 供的成本信息不同。P244
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