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第八章存货与仓储循环审计

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审计学 2011-2012学年第一学期 每周一下午8-11节 地点:5教301 2008级经济学专业 第八章 存货与仓储循环审计 主要内容:本章主要介绍从领用材料生产 到计算完工产品成本并验收入库过程的 具体审计技能。 重点掌握:重点掌握存货监盘和应付职工 薪酬的审计。 难 点:存货的监盘。 存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目 资产负债 表利润表 存货、(材料采购或在途物资 、原材料、材料成本差异、 库存商品、委托加工物资、 生产成本、制造费用、劳务 成本、存货跌价准备、受托 代销商品、委托代销商品、 发出商品、商品进销差价 ) 应付职工薪酬 营业成本 第八章 存货与仓储循环审计 l第一节 存货与仓储循环及其控制测试 l第二节 存货的审计 l第三节 应付职工薪酬的审计 l第四节 其他相关帐户的审计 第一节 存货与仓储循环及其控制测试 一、主要业务活动 二、存货与仓储循环的审计范围 三、重要内部控制及测试 一、主要业务活动 1、计划和安排生产(生产计划部门) 生产指令 2、发出原材料(仓库部门 ) 领料单或限额领料单(生产部门填写,仓库、车间 、会计) 顾客订单 销售预测 存货需求分析 一、主要业务活动 3、生产产品(生产部门) 4、费用归集和成本计算(会计部门) 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 5、产成品入库 (仓库部门) 6、发出产成品(发运部门) 仓库 出库单一式四联: 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据 一、主要业务活动 关键性凭证 领料单材料费用汇总表及分配表 成本计算单工薪费用汇总表及分配表 制造费用发生的相关凭证 一、主要业务活动 本循环涉及的会 计资料: 二、存货与仓储循环的审计范围 所涉及的会计凭证和记录主要包括以下方面: l(一)生产指令 l(二)领发料凭证 l(三)产量和工时记录 l(四)工薪汇总表及工薪费用分配表 l(五)材料费用分配表 l(六)制造费用分配汇总表 l(七)成本计算单 l(八)存货明细账 三、重要内部控制及测试 1、内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制 费用循环控制 2、测试主要表现为抽查验证。 第二节 存货的审计 l一、审计目标 l二、存货监盘 l三、存货计价测试 l四、营业成本的实质性程序 一、审计目标 l1.确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资 产负债表日是否确实存在,并为被审计单位所拥有 ; l2.确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减 变动业务的记录是否完整,有无遗漏; l3.确定存货的品质状况; l4.确定存货的计价是否恰当; l5.确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单 位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当检 查。(是必要的审计程序) 可证实存在、完整性以及权利和义务的认定 l(一)制定存货监盘计划 l(二)实施存货监盘 二、存货监盘 (一)制定存货监盘计划 1.存货监盘计划的主要内容 (1)存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整,是否归 属被审计单位,存货有无毁损、陈旧、过时 、残次和短缺等状况。 二、存货监盘 1.存货监盘计划的主要内容 (2)存货监盘的范围 取决于存货的内容、性质以及与存货相关的 内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果 。 (3)存货监盘的时间 应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协 调 (4)存货监盘的要点 (5)存货监盘的人员组成 二、存货监盘 (一)制定存货监盘计划 l1.存货监盘计划的主要内容 l2.制定存货监盘计划应考虑的因素 –存货项目的重要程度; –存货的内部控制 ; –存货的重大错报风险和重要性 ; –以前年度存货监盘情况 ; –利用专家的工作 二、存货监盘 (二)实施存货监盘 l1.观察 l2.检查 抽点的样本一般不低于存货总量的10% 抽点发现差异,应督促被审计单位及时更 正,扩大抽点范围,如果发现差错过大, 则应要求被审计单位重新盘点。 二、存货监盘 (二)实施存货监盘 l3.需要特别关注的情况 –(1)存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点 –(2)存货的状况,观察被审计单位是否恰当区分 所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 –(3)存货的截止 ,注册会计师应当获取盘点日 前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会 计记录期末截止是否正确。 二、存货监盘 (二)实施存货监盘 l4.特殊情况的处理 (1)如果由于被审计单位存货的性质或位 置等原因导致无法实施存货监盘,注册会 计师应当考虑能否实施替代审计程序 二、存货监盘 (二)实施存货监盘 l4.特殊情况的处理 (2)无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被 审计单位的期末存货盘点已经完成 评估与存货相关的内部控制的有效性,对存货 进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点 (3)委托其他单位保管的或已作质押的存货 向保管人或债权人函证 或存货监盘或利用其 他注册会计师的工作。 二、存货监盘 三、存货计价测试 l(一)存货计价测试的一般要求 l(二)存货成本的计价测试 l1、直接材料成本的审计 l2、直接人工成本的审计 l3、制造费用的审计 四、营业成本的实质性程序 (一)营业成本——主营业务成本的实质性程序 (二)营业成本——其他业务成本的实质性程序 (一)主营业务成本的审计 (1)分析性程序 (2)结合生产成本的审计,抽查主营业务成本结转 数额的正确性,并检查是否与主营业务收入配比; (3)检查主营业务成本账户中重大调整事项会计处 理是否正确。 (4)确定主营业务成本是否已恰当披露。 四、营业成本的实质性程序 (二)其他业务成本的审计 l(1)分析性程序 l(2)检查其他业务成本内容是否真实,计算是否 正确,配比是否恰当 l(3)对异常项目,应追查入账依据及有关法律文 件是否充分 l (4)确定其他业务成本是否已恰当披露 四、营业成本的实质性程序 一、应付职工薪酬的审计目标 二、应付职工薪酬的实质性程序 第三节 应付职工薪酬的审计 l1.确定期末应付职工薪酬是否确实存在; l2.确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行 的支付义务 l3.确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理, 记录是否完整 l4.确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 l5.确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当 一、应付职工薪酬的审计目标 l1.分析程序 l2.检查应付职工薪酬项目的核算内容 –包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积 金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动 关系补偿、股份支付等 l3.检查职工薪酬的计提是否正确,分配方 法是否合理,与上期是否一致 l4.检查应付职工薪酬的计量和确认 二、应付职工薪酬的实质性程序 l5.审阅应付职工薪酬明细账 l6.检查被审计单位实行的工薪制度 l7.检查应付职工薪酬期末余额 ,是否存在 拖欠性质的职工薪酬 l8.检查被审计单位的辞退福利核算是否符 合有关规定 l9.检查应付职工薪酬在会计报表上的披露 是否恰当 二、应付职工薪酬的实质性程序 第四节 其他相关账户的审计 一、材料采购或在途物资的实质性程序 二、原材料的主要实质性程序 三、材料成本差异的实质性程序 四、存货跌价准备的实质性程序 一、材料采购或在途物资的实质性程序 l1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表 l2.检查期末材料采购(在途物资),核对有 关凭证 l3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采 购(在途物资)增减变动的有关账簿记录和 收料报告单等资料,检查有无跨期现象 一、材料采购或在途物资的实质性程序 l4.对采用计划成本核算的,审核材料采购项 目有关材料成本差异发生额的计算和处理是 否正确。 l5.审核有无长期挂账的材料采购(在途物资 ) l6.确定材料采购(在途物资)的披露是否恰 当 二、原材料的主要实质性程序 l1.执行实质性分析程序 l2.执行存货监盘程序 l3.检查原材料的入账基础和计价方法是否正确 ,前后期是否一致 l4.了解被审计单位原材料发出的计价方法,前 后期是否一致 l5.结合期末市场采购价,分析主要原材料期末 结存单价是否合理 l6.结合原材料的盘点,检查期末有无料到单未 到情况 三、材料成本差异的实质性程序 主要实质性程序包括: l1.结合以计划成本计价的原材料、包装物 等的入账基础测试,检查材料成本差异的 发生额是否正确。 l2.抽查若干月发出材料汇总表,检查材料 成本差异是否按月分摊,使用的差异率是 否为当月实际差异率,差异的分配是否正 确,分配方法前后期是否一致 四、存货跌价准备的实质性程序 l1.检查存货跌价准备的计提和转销是否按照规 定的审批程序进行 l2.检查存货跌价准备的计提是否充分考虑了持 有存货的目的和资产负债表日后事项的影响等因 素,计提依据和计提方法是否合理 l5.对于转回的跌价准备和出售存货核销的跌价 准备,应检查其会计处理是否正确 谢谢大家
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