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会计恒等式

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第二章 会计要素与会计等式 所有者 权 益 资 产负 债 收 入 费 用利 润 资产 = 负债 + 所有者权益收入 – 费用 = 利润 所有者 权 益 资 产负 债收 入费 用 资产 + 费用= 负债 + 所有者权益 + 收入 第一节 会计对象 一、会计对象的一般概念 ▲会计所反映和监督的内容(客体)。 ▲社会再生产过程中的资金运动。 会 计 核算监督 资金运动 ●资金:社会再生产过程中各种 物资的货币表现及货币本身。是会 计主体进行生产经营或其他经济活 动的前提。 ●资金运动:在使用中发生的形 态上的序列变化过程。 二、对各类会计主体资金运动的考察 1.工业企业的资金运动 ◆三个阶段:投入、使用与退出 ◆三个过程:供应、生产与销售 2.工业企业资金运动特点 ●体现为循环与周转方式 ●空间序列上的同时并存性 ●时间序列上的依次继起性 ●具有补偿性和增值性 三、工业企业会计要素具体内容 ★资产★负债★所有者权益 ★收入★费用★利润 资金 存在 或运 用形 态 从债 权人 处借 入资 金 由投 资者 投入 的资 金 资金 在使 用中 的耗 费 资金在 销售中 的收回 一定 会计 期间 内的 经营 成果 四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容 运动状况:三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容:同工业企业 五、行政与事业单位资金运动 及会计要素具体内容 运动状况:两个阶段 要素内容:★资产★负债★净资产★收入 ★支出(预算资金及其收支) 运动特点:直线式的一次运动 第二节 会计要素 一、会计要素的含义 ●对会计对象(资金运动)的基本分 类,是会计对象的具体化。 ●是反映会计主体财务状况和经营成 果的基本单位。 ●可分为静态会计要素与动态会计要 素两大类。 二、会计要素的内容(重点) 1.资产(assets) 1)资产的定义 资产是企业过去交易或事项形 成的,由企业拥有或控制的,预期 会给企业带来经济利益的资源。 A 是由以 往事项导致 的现实权利 B 必须为 一定的会计 主体所拥有 或控制 C 本质是 一种经济资 源,预期能 为企业带来 经济利益 资产 2)资产的基本特征 3)资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动 资产、长期投资、固定资产、无形资产 和其他资产。 长期投 资 固定资 产 流动资 产 无形资 产 其他资 产 资 产 ◆流动资产概念及内容 ●是指企业可以在1年内或者超过1 年的一个营业周期内变现或耗用的 资产。 营业周期——一般为1年,某 些特殊行业(如轮船、飞机制造业 )可能以超过1年的单件产品的生 产周期为一个营业周期。 变现——转变为货币资金。 流动资产主要包括: 等 等 2.负债(liabilities) 1)负债的定义 负债是指企业过去交易或事项 形成的,预期会导致经济利益流出 企业的现实义务。 A 是以往事 项所导致的现 实义务(或经 济责任) 负 债 B 将来必须 以债权人所能 接受的经济资 源加以偿还 C 清偿 负债会 导致经 济利益 流出企 业 2)负债的基本特征 3)负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负 债(偿还期不超过一年)和长期负债( 偿还期超过一年)两种 。 流动负债 长期负债 负 债 短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 预提费用 应交税金等 长期借款 应付债券 长期应付款 ★负债的其他分类方法 ◆按偿付的方式可分为以下两类: ▲货币性质负债 ▲非货币性质负债 ★流动负债的其他分类方法 ◆按产生的原因可分为四类: ▲在借贷过程中形成:短期借款、 长期借款; ▲在结算过程中形成:应付账款 ; ▲在经营过程中形成:应付工资 、应交税金; ▲在利润分配过程中形成:应付 股利等。 ◆按应付金额是否肯定可分为两类 : ▲应付金额肯定的负债;▲应付金 额需予以估计的负债。 3.所有者权益(equity) 1)所有者权益的定义 所有者权益是指资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。 所有者权益 A 投资者对企业 净资产的所有权 所有者权益=资产- 负债 B 投资者有权 按投资比例分享 企业利润等 C 投资者有 法定的管理 企业的权利 净资产 企业资产总额 负 债 形 成 投资 者投 资形 成 2)所有者权益的特征 3)所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资 本(或股本)、资本公积、盈余公 积和未分配利润等。 实收资本(投资者 根据章程或合同约 定直接投入部分) 资本公积(资本在运 营过程中发生的与正 常经营活动无关的增 值,如接受捐赠等) 盈余公积(按规定比例从实 现的利润中留存企业部分) 未分配利润(已经 实现但留待以后年 度分配的利润) 所有者 权 益 利 润 ★所有者权益与负债(债权人权益 )的不同点: ▲是否偿还上的区别:后者需要 偿还;前者一般不需要归还。 ▲享有权利上的区别:后者只有 按期收回本息权;前者具有参与利 润分配和企业经营管理双重权利。 ▲清算时求偿权上的区别:后者 拥有优先求偿权;前者则没有。 4.收入(revenue) 1)收入的定义 收入是指企业在日常活动中所形 成的,会导致所有者权益增加的,与 所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。 收入 B 可增加资 产、减少负债 (如以销售的 产品抵债)或 二者兼而有之 A 从企业日 常活动中产 生,而不是 从偶发的交 易或事项中 获得 C 可增加利 润,因而也 可增加所有 者权益 D 仅指属于 本企业经济 利益的流入 ,不包括代 收款项等 2)收入的特征 3)收入的内容 广义的收入包括企业的主营业 务收入、其他业务收入、投资净收 益、补贴收入和营业外收入等; 狭义的收入仅指企业的主营业 务收入和其他业务收入。 主营业 务收入 其他业 务收入 投资收益 营业外收入 收 入 收入补贴 ★主营业务收入 是指企业商品销售收入(如汽 车制造企业销售汽车收入)等。 ★其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产 生的收入(如汽车制造企业销售积 压材料收入)等。 ●主营业务收入、其他业务收入统称 为营业收入。 5.费用(expense) 1)费用的定义 费用是指企业日常活动中发生的 ,会导致所有者权益减少的,与向 所有者分配利润无关的经济利益的 总流出。 费 用 C 由于费用增 加会减少利润 ,因而最终会 减少所有者权 益 A 由过去的 交易或事项中 产生,耗费已 发生(应负担 )或已成为事 实(已支付款 项) B 会引起资产 减少或负债增 加(如预提费 用),或二者 兼而有之 2) 费用的特征 3)费用的内容 广义的费用包括企业的主营业 务成本、主营业务税金及附加、其 他业务支出、期间费用(营业费用 、管理费用、财务费用)、投资净 损失、营业外支出和所得税费用等 ; 狭义的费用仅指企业的主营业 务成本、主营业务税金及附加、其 他业务支出和期间费用,即营业费 用。 主营业务 成本等 其他业 务支出 投资损失营业外支出 费 用 所得税 6.利润(income) 1)利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内 的经营成果。 A 企业在一 定会计期间 (月度、年 度等)的经 营成果 利润 B 与收入 费用有直 接关系 利润=收 入-费用 C 未分配前属于所有者权益,为投资者所有 2)利润的特征 3)利润的内容 企业的利润包括收入减去费用 后的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。 主营业务 利润 其他业 务利润 投资净收 益(损失) 营业外收 支出净额 利 润 ★ 根据以上指标及其他相关资料 ,可计算出营业利润、利润总额和 净利润等。方法见下: 三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科 学分类,是实现会计反映职能,分 类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和 会计账户的基本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的 基本框架。 第三节 会计等式 一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式,或会计恒等 式。它是运用数学方程的原理描述会 计要素之间数量关系的表达式。 2.会计等式的种类 1)静态会计等式(基本会计等式) ●定义:由静态会计要素组合而成的 表明企业某一特定时点财务状况的等式 。 ●组合方式:资产=负债+所有者权益 所有者权益 ●对静态会计等式的理解● ▲第一,静态会计等式体现了同 一资金的两个不同侧面:资金存在 形态与资金来源渠道; 资 金 负债 所有 者权 益 资产 资 金 资 金 资金存在形 态 资金来源渠 道 ▲第二,以货币计量时,会计等 式双方数额相等; 资 金 负债 所有 者权 益 资产 资 金 资 金 资金存在形 态 资金来源渠 道 ▲第三,资产会随负债、所有者权益 增减而成正比例变化。 ※资产会随着负债、所有者权益的增 加而增加 ※资产会随着负债、所有者权益 的减少而减少 2)动态会计等式 ●定义:由动态会计要素组合而 成的反映企业一定会计期间经营成 果的等式。 ●组合方式:收入-费用=利润 费用利润收入 ●对动态会计等式的理解● ▲第一,利润的实质是实现的收 入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润;收入 小于费用时为亏损。 ▲第二,利润会随着收入的增减 成正比例变化; ※利润随着收入的增加而增加 ※利润随着收入的减少而减少 ▲第三,利润会随着费用的增减 成反比例变化。 ※利润随费用的增加而减少 ※利润随费用的减少而增加 费用利润收入 3)扩展(综合)会计等式 ●定义:由静态会计等式和动态 会计等式综合而成的全面反映企业 的财务状况和经营成果的等式。 ●组合方式: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 所有者权益 负债 资产 费用 收入 (含利润) ●对扩展会计等式的理解 ▲第一,资金两个不同侧面的扩 展:资金存在形态与资金来源渠道 。 ▲第二,等式双方是在数量增加 基础上的新的相等。 负债资产 所有者 权 益 扩展会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并: [资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润] B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+(收入-费用) C.将上面B中的第一个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 二、经济业务及其影响会计等式的类型 1.经济业务的含义 ●应办理会计手续、能运用会计方 法反映的经济活动。亦称作会计事项 。 经 济 活 动 应办理会计 手续、能运用会 计方法反映的经 济活动 不能办理会 计手续、不能用 会计方法反映的 经济活动 经济 业务 非经济 业 务 2.经济业务的基本类型 (1)经济业务影响基本会计等式的类型 增加 减少 (2)经济业务影响扩展会计等式的类型 归纳(四类) 1)使等式双方要素同时增加、增 加金额相等,等式保持平衡。 例:收到投资者投资100 000元, 已存入银行。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000 2)使等式双方要素同时减少、 减少金额相等,等式保持平衡。 例:用银行存款偿还欠款5 000 元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -5 000 -5 000 3)使会计等式左方要素有增有 减,增减金额相等,等式保持平衡 。 例:生产产品领用材料4 000元 。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4 000 +4 000 4)使等式右方要素有增有减, 增减金额相等,等式保持平衡。 例:某债权人将其原借给本企 业的借款60 000元转作向企业投资 。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000 3.经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后,至少要 影响会计等式中的两个会计要素( 或一个要素中的两个项目)发生增 、减变化。其规律为: 4.经济业务类型不会影响会计等式平 衡关系的分析结论 (1)经济业务的发生只影响会计等式 一方要素发生有增有减变化,双方总 额不变,等式保持平衡; (2)经济业务的发生影响会计等式双 方要素发生同增或同减变化,双方总 额或增或减,但等式仍保持平衡。 结论:无论发生什么样的经济业 务,都不会破坏会计等式的恒等关系 。 5.建立会计等式的重要意义 ★会计等式的平衡原理揭示了企 业会计要素之间的规律性联系; ★会计等式是设置会计科目和账 户、编制会计报表的理论依据,是 复式记账的基础。 所有者 权 益 负 债 资产 费 用 利 润 收入 设置 账户 编制 会计 报表 复式 记账 三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容——会计要素 1.六大会计要素(资产、负债、所有者 权益、收入、费用和利润)是资金运动 的具体体现; 2.六大会计要素可以完整的反映资金运 动的两种形式: ◆相对静止状态 ◆显著变动过程 1)反映资金运动的相对静止状态 ●反映该状态的会计要素及其表达方式 所有者权益 ●主要作用:反映资金运动在某一 时点上停留的状态(财务状况) 2)反映资金运动的显著变化过程 ●反映该状态的会计要素及其表达 方式 ●主要作用:反映资金运动在某一时期 内显著变化的过程与结果(经营成果) 财 务 状 况 经 营 成 果 例题:假定某企业8月1日的资产为8 000 元,负债为2 000元,所有者权益为6 000元。 本月发生收入3 000元,发生费用2 000元。根 据资料计算:该企业8月31日的财务状况。并 用会计等式表达出来。 参考答案: 资产:8000-2000+3000=9000; 负债:2000; 所有者权益:6000+1000=7000 资产( 9000 )=负债( 2000 )+所有者权益( 7000 ) 思考题 1.为什么要划分会计要素?我国的 《企业会计准则》和《企业会计制度》 对会计要素是如何划分的? 2.资产要素的含义与特征是怎样的 ?包括哪些基本内容? 3.负债要素的含义与特征是怎样的 ?包括哪些基本内容? 4.所有者权益要素的含义与特征是 怎样的?包括哪些基本内容? 5.收入要素的含义与特征是怎样的 ?包括哪些基本内容? 6.费用要素的含义与特征是怎样的 ?包括哪些基本内容? 7.利润要素的含义与特征是怎样的 ?包括哪些基本内容? 8.什么叫会计等式?会计等式包括 哪些种? 9.静态会计等式是怎样组成的?如 何理解静态会计等式? 10.动态会计等式是怎样组成的? 如何理解动态会计等式? 11.综合会计等式是怎样组成的? 如何理解综合会计等式? 12.什么叫经济业务?从对会计等 式影响的角度,可以将经济业务分为哪 些种? 这些业务的发生对会计等式的影 响情况是怎样的?
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