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2008新企业会计学教案

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企业会计学教案
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企业会计学 张 岩 第一章 总 论 第一节 会计的概念 第二节 会计对象与会计要素 第三节 会计核算的前提和一般原则 第四节 会计核算方法 第一节 会计的概念 一 会计的概念 两方面描述 1 会计是一个经济信息系统 2 会计是一种经济管理活动 二 会计的职能 1 反映职能 从数量上计量 计算各单位的经济 活动 为经济管理提供系统 完整的财务信息 特点 1 价值量 2 完整性 连续性 系统性 3 全过程 2 控制职能 控制是通过一系列指标进行 控制的依据 合法性和合理性 三 会计的目标 是会计工作所要达到的终极 目的 两种代表性观点 1 决策有用观 2 受托责任观 2006年颁布的 企业会计准则 基本准则 中强化了决策有用的理念 指出企业财务报告 的目标 是必须为报告使用者作出科学决策提供 相关 真实 可靠 公允的会计信息 第二节 会计对象与会计要素 一 会计对象 指会计工作反映和控制的客体 二 会计要素 对会计对象的基本分类 是会 计对象的具体化 一 会计要素的组成 六要素 二 会计确认 计量的基本要求 1 确认的基本标准 可定义 可计量 相关和 可靠 2 会计要素计量模式 计量属性 计量的单位 三 会计恒等式 三 会计科目 2006版 企业会计准则 规定 了156个会计科目 基本涵盖了所有企业的各类 交易或事项 第三节 会计核算的前提和一般原则 一 会计核算的前提 会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 二 会计核算的一般原则 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 第四节 会计核算方法 一 填制和审核凭证 二 复式记账 三 设置账户 四 登记账簿 五 成本计算 六 财产清查 七 编制财务报告 资产概述 一 资产分类 一 按流动性分类 二 按资产属性分类 三 按金融特征分类 二 资产的确认 确认的标准 可定义性 可计量性 相关性 可靠性 三 资产的计量 初始计量 后续计量 第二章 货币资金核算 在新 企业会计准则 涉及的科目有 库存现金 银行存款 其他货币资金 存放中央银行款项 存放同业 结算备付金 存出保证金 第一节 库存现金的核算 一 库存现金的管理制度 1 库存现金的开支范围 2 核定库存现金限额 企业不得 坐支现金 二 库存现金的核算制度 1 岗位设置 2 库存现金的管理 三 库存现金的账簿设置 1 总账的设置 库存现金 一级科目 2 明细帐设置 四 库存现金业务的会计处理 1 库存现金增加 2 库存现金减少 3 库存现金清查 待处理财产损溢 盘亏 记入 管理费用 盘盈 记入 营业外收入 4 备用金 的核算 第二节 银行存款的核算 一 银行存款账户的管理 银行存款设置的种类 基本账户 一般账户 临时账户 专用账户 银行存款账户的管理规定 1 不得多头开立基本存款账户 2 不得出借 出租账户 3 不得违反规定在异地开立账户 二 银行转帐结算方式 1 支票 2 银行本票 3 银行汇票 4 委托收款 5 汇兑 6 商业汇票 7 托收承付 8 信用证 9 信用卡 三 银行存款帐簿设置 1 总帐 银行存款 2 明细帐 四 银行存款清查 编制银行存款余额调节表 五 业务处理 第三节 其他货币资金的核算 一 其他货币资金的含义及种类 企业在经营过程中 改变了银行存款的存放 地点和存放形式的货币资金 有六种形式 外埠存款 银行本票 银行汇票 信用卡 信用证保证金 存出投资款 二 其他货币资金的业务处理 第四节 交易性金融资产 交易性金融资产 是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产 比如 为了利用闲置资金 以赚取 差价为目的股票 债券 基金和权证等 核算 交易性金融资产 需要设置的科目有 交易性金融资产 核算企业为交易目的所持有的 债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的 公允价值 明细科目有 成本 公允价值变动 2 公允价值变动损益 核算企业交易性金融资产 交易性金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损 益的利得或损失 3 投资收益 4 应收股利 应收利息 公允价值 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额 一 交易性金融资产的取得 交易性金融资产取得的方式多种多样 在此以购 入方式为例介绍交易性金融资产取得的核算 初始计量 按照该金融资产取得时的公允价值登记入 账 取得时支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的 应 单独确认 交易费用 作投资费用处理 例题1 某公司2月5日在A股市场购入某公司股票3000股 每股 价格10元 支付交易费用及印花税计230元 款项用存入证券公 司款项支付 借 交易性金融资产 成本 30000 投资收益 230 贷 其他货币资金 30230 例题2 某公司从债券市场购入A公司债券850000元 买价中包含已到期但尚未付息的利息2000元 购买债 券支付的交易费用850元 款项以银行存款支付 借 交易性金融资产 成本 848000 应收利息 A公司 2000 投资收益 850 贷 银行存款 850850 二 交易性金融资产持有期间收到股利 利息 交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告 发放的现金股利 购买的一次还本分次付息债 券在资产负债表日计算的票面利息 作为持有 期实际实现的投资收益处理 例题3 某公司2月10日购入S公司股票3000股 4月1 日S公司宣告发放现金股利 每股1元 并于4月10日实 际收到 借 应收股利 S公司 3000 贷 投资收益 3000 借 其他货币资金 存出投资款 3000 贷 应收股利 3000 三 交易性金融资产的期末计价 资产负债表日 交易性金融资产应按当日各 项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资 产账面价值进行调整 公允价值变动损益 科目 用来核算企业交 易性金融资产 交易性金融负债以及用公允价 值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形 成的应计入当期损益的利得或损失 在资产负债表日 企业应按交易性金融资产得公 允价值高于其账面余额得差额 借记 交易性金融资产 公允价值变动 科目 贷记 公允价值变动损益 公 允价值低于其账面余额得差额作相反得分录 依前例1 某公司持有S公司3000股股票 12 月31日股票的账面价值为30000元 3000 10 12月31日该股票的当日收盘价为8元 股 公 司当日的公允价值为24000元 3000 8 公 允价值低于其账面价值 应调减该股票的账面 价值 借 公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 6000 贷 交易性金融资产 公允价值变动 6000 四 交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售时 其损益已经实现 实现的损益通过 投资收益 账户反映 交易 性金融资产出售时 同时处理公允价值变动损 益 如果部分出售交易性金融资产 应按出售 比例计算其账面价值和公允价值变动损益 交易性金融资产出售所实现的损益构成 1 出售的实际收入与初始成本之间的差额 2 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额 理论分录为 借 其他货币资金 实际收到的金额 交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变动 贷方净额 投资收益 出售收入小于账面价值的差额 贷 交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变 动借方净额 投资收益 出售收入大于账面价值差额 出售交易性金融资产后 应同时将出售的交易 性金融资产的公允价值变动转为 投资收益 交 易性金融资产投资收益 借记 原来记录的公 允价值变动收益 公允价值变动损益 交易性 金融资产变动损益 科目 贷记 投资收益 交 易性金融资产投资收益 科目 或者借记 投资 收益 交易性金融资产投资收益 科目 贷记 原来记录的公允价值变动损失 公允价值变动 损益 交易性金融资产变动损益 科目 借记或贷记 公允价值变动损益 贷记或借记 投资收益 科目 例题4 企业持有的股票3月31日账户内反映的数据如 下 借方余额 交易性金融资产 成本 40000元 贷方余额 交易性金融资产 公允价值变动 10000元 4月10日 将该交易性金融资产的50 出售 出售收 入为30000元 款项存入证券公司 以备购买其他交 易性金融资产 会计分录如下 借 其他货币资金 存出投资款 30000 交易性金融资产 公允价值变动 5000 贷 交易性金融资产 成本 20000 投资收益 交易性金融资产投资收益 15000 同时 将原有作为公允价值变动损益并转入实 现的损益 即原来全额贷记 公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值变动损益 10000元 中 现已实现了50 应转为 投资收益 反映 借 投资收益 交易性金融资产投资收益 5000 贷 公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 5000 货币资金习题 红星工厂2006年9月15日银行存款余额为 22000元 库存现金为2300元 9月16日至30日 有关经济业务如下 1 16日开出现金支票 从银行提取现金1000元 2 16日厂部管理人员参加会议报销交通费40元 以现金支付 3 19日开出转帐支票支付材料款600元 材料 已验收入库 4 20日厂部报销办公用品25元 以现金支付 5 20日出售废料收到现金50元 6 22日银行转来托收承付结算凭证和发票计 10000元 材料已验收入库 根据合同承付货款 7 23日银行转来托收承付结算收款通知 收到 湘西某厂承付货款20000元 8 23日银行支付某厂货款20024元 9 24日销售产品一批 货款6000元 收到转 帐支票存入银行 10 以现金支付职工出差借款2000元 要求 1 开设日记帐 2 编制会计分录 第三章 应收款项的核算 第一节 应收票据的核算 一 应收票据的概述 一 概念 应收票据是核算企业因销售商 品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承 兑汇票和商业承兑汇票 商业承兑汇票是由付款人承兑 到期由付款人无条 件支付票款 银行不垫付资金的一种票据 已贴现商业 承兑汇票 收款人或背书人负有连带责任 银行承兑汇票是由银行承兑 到期付款人账户不足 支付时 银行负有无条件支付票款的责任 已贴现的银 行承兑汇票 收款人或背书人不负有连带责任 商业汇票有 带息票据和不带息票据 二 应收票据的计价 有两种方法 一是按票据面值入帐 二是按票据到期值入帐 我国按票据面值登记入帐 如果为带息票据 期末 票面利息单独列示 记入 应收利息 三 账户的设置 应收票据 一级科目 借方登记企业因销售商品 提供劳务而收到的商业 汇票的票面金额 贷方登记持有到期的票面金额 未 到期票据贴现的票面金额 背书转让票据的票面金额 余额在借方 反映企业持有的商业汇票的票面金额 四 应收票据到期日的计算 1 按月计算到期日 2 按日计算到期日 二 应收票据的取得 1 销售产品取得票据 向万达公司销售产品一批 价款60000元 增值税10200元 收到由万达公司承兑的商业汇 票一张 金额70200元 2 开具商业汇票偿还应收账款 原向万达公司销售产品的应收账款共计 58500元 其中增值税8500元 采用商业汇 票结算 并收到银行承兑汇票 三 应收票据持有期间的利息 对于带息票据 在票据到期之前 尽管利息 尚未实际收到 但企业已经获得收取利息的权 利 在会计处理上 记入 应收利息 例题 某企业2006年9月1日采用商业汇票结算 方式销售产品一批 销售收入为100000元 增 值税17000元 企业当即收到带息汇票一张 期 限6个月 到期日为2007年3月1日 票面利率为 8 按企业会计政策规定 企业于年末计提应 收票据利息 四 应收票据到期 1 不带息票据到期值 票据面值 2 带息票据到期值 面值 票面利息 票面利息 面值 利率 时期 例题 某企业持有一张面值为117000元的商业 汇票 年利率9 6 票据出票日为3月31日 期 限4个月 到期日为7月31日 该票据到期值为 到期值 面值 利息 117000 117000 9 6 4 12 117000 3744 120744 元 应收票据利息是企业所获得的一种收入 对这部分收入必须及时入账核算 1 利息金额较小 在收到票据本息时 借 银行存款等 贷 应收票据 财务费用 2 利息金额较大时 且票据生效日和到期日 跨会计年度 会计期末 借 应收利息 贷 财务费用 票据到期的处理由两种情况 1 付款人足额支付票款 2 付款人账户资金不足 可以将汇票退回 由 收付款双方自行处理 依前例 企业持有面值为117000元的票据 票 据期限4个月 到期付款人有足够的资金偿还 到期日会计处理 借 银行存款 120774 贷 应收票据 117000 财务费用 3744 例题 票据到期 付款人账户资金不足 假 设企业持有一张面值40000元的票据 到期利息 840元 票据到期 付款人账户资金不足 双方 协商将票据转为应收账款 借 应收账款 40000 贷 应收票据 40000 借 应收利息 840 贷 财务费用 840 例题 某企业持有签发日10月1日面值400000 元 利率为9 6 期限6个月的商业承兑汇票 年末 应计利息为 当年应计利息 400000 9 6 3 12 9600 借 应收利息 9600 贷 财务费用 9600 到期时 借 银行存款 419200 贷 应收票据 400000 应收利息 9600 财务费用 9600 五 应收票据的转让 企业可以将持有的应收票据进行背书转让 用以购买所需物资或偿还债务 例题 企业采购一批材料 货款总计234000元 增值税34000元 将金额为230000元的带 息票据背书转让 至转让日该应收票据应计利 息为300元 已经计提的利息280元 尚未计提 的利息为20元 同时以银行存款支付差额3700 元 六 应收票据的贴现 贴现是指企业将未到期的商业汇票到银行 申请 获得所需资金的行为 贴现额 票据到期值 贴现息 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现天数 360 一 不带追索权的应收票据贴现 追索权是指企业在转让应收款项的情况下 接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾 期时 向该应收款项转让方索取应收金额的权 利 例题 企业于2月10日 2月为28天 将签发票 据日为1月31日 期限为90天 面值为50000元 利率为9 6 到期日为5月1日的银行承兑汇 票到银行贴现 银行贴现率为月利率0 6 该 票据已计提应收利息200元 票据到期值 面值 票面利息 50000 50000 9 6 90 360 50000 1200 51200 元 贴现天数 80天 2月28 10 1 3月31 4月30 贴现息 51200 0 6 80 30 819 2 贴现额 到期值 贴现息 51200 819 2 50380 8 会计处理 借 银行存款 50380 80 贷 应收票据 50000 应收利息 200 财务费用 180 80 二 带追索权的应收票据贴现 第一种方法 单独设置 应收票据贴现 科目 作 为 应收票据的备抵科目 依上例 将应收票据变成 应收票据贴现 票据 到期 付款人足额向贴现银行支付票款 第二种方法 不单独设置 应收票据贴现 科目 而在 短期借款 中反映 获得贴现额时 依前例 借 银行存款 50380 80 贷 短期借款 50380 80 到期还款时 借 短期借款 50380 80 贷 应收票据 50000 应收利息 200 财务费用 180 80 到期无法还款或部分还款 借 短期借款 同时 借 应收账款 贷 应收票据 贷 银行存款 应收利息 短期借款 财务费用 两种方法各有利弊 我国企业会计准则采用第 二种方法处理 例题 某企业持有一张签发日为10月1日 面值 为400000元 利率为9 6 期限为6个月 到 期日为第二年4月1日的商业承兑汇票 企业于 第二年2月10日 2月份28天 将汇票贴现 银 行贴现月利率0 6 4月1日票据到期时 因票 据付款人账户资金不足 贴现银行遭退票 银 行按规定将本企业存款350000元全部扣收 余 款作为本企业逾期贷款 讲解处理过程 第二节 应收账款的核算 一 应收账款的性质与范围 应收账款是企业因对外销售商品 提供劳务 等经营活动而应向客户收取的款项 从回收期看 应收账款是指在1年 可跨年度 内收回的短 期债权 二 应收账款的计价 一般来说 应收账款应按交易双方成交时的 实际发生额登记入帐 但企业为了及时回笼货款 在销售时往往实行折扣政策 一 商业折扣与现金折扣 1 商业折扣 是指企业根据市场供需情况 采 用销售多 价格低的促销策略 而在商品标价上 给予客户的折让 商业折扣对会计核算不产生任 何影响 例题 某企业销售商品 商品价目单中列示价格 为每件100元 销售数量200件 并给予购货方5 的商业折扣 该企业是一般纳税人 借 应收账款 22230 收到 借 银行存款 22230 贷 主营业务收入 19000 货款 贷 应收账款 22230 应交税费 进项 3230 2 现金折扣 是指企业为了鼓励客户在规定的 期限内早日偿付货款而向债务人提供的债务扣 除 销货折扣对于销货方来说是销货折扣 对 于购货方来说是购货折扣 现金折扣的表示方法 付款折扣 付款期限 2 10 1 20 n 30 现金折扣对会计核算的影响 在会计上有两种 处理方法 1 总价法 2 净价法 总价法核算 在总价法下 应收账款按企业销售商品的实 际售价登记入账 发生的现金折扣实际是对利 益的减让 相当于企业销售收入的减少或理财 费用的增加 在会计处理上有两种方法 第一种方法 单独设置 销货折扣 或 现金折扣 科目 第二种方法 不单独设置以上科目 第一种方法的业务处理 销售时 按实际发生额登记 应收账款 收回货款时 按实际收到的金额 计 银行存款 按发生的现金折扣 计 销货折扣 或 现金折扣 按应收回的货款 计 应收账款 例题 企业销售产品 货款总额3800元 产品 价款3247 86元 增值税552 14元 规定的付 款条件2 20 n 30 购货方在20天内付款 给予 2 的现金折扣 实际收到货款3724元存入银行 业务处理 销售时 借 应收账款 3800 贷 主营业务收入 3247 86 应交税费 销项 552 14 发生折扣时 借 银行存款 3724 销货折扣 76 贷 应收账款 3800 销货折扣在利润表中的列示 一是将销货折扣作为财务费用 二是作为营业收入的减项 我国一般采用第一种方法处理 将销货折 扣作为财务费用列示 第二种方法 不单独设置 销货折扣 或 现金折 扣 科目 发生折扣时 有两种处理方法 一种 是作为财务费用列支 第二种是直接冲减营业 收入 总结 在会计实务中 企业以总价法核算应收 账款业务时 对于现金折扣的处理可以根据情 况 在以上方法中选择 一般来说 如果现金 折扣业务较多而且数额又较大的 应单独设置 销货折扣 或 现金折扣 科目 如果业务量不大 为简化会计核算手续 可以作为财务费用处 理 净价法核算 在净价法下 应收账款按实际售价扣减最大现金折 扣后的金额入帐 客户丧失的购货折扣 应视为利息支 出 计入 财务费用 例题 企业1月10日销售产品 货款10000元 其中 产 品价款8547元 增值税1453元 付款条件为 2 10 1 20 n 30 购货方于1月25日付款 给予折扣100元 企业实际收到货款9900元 借 应收账款 9800 贷 主营业务收入 8347 应交税费 销项 1453 借 银行存款 9900 贷 应收账款 9800 财务费用 100 二 销货退回与折让 销货退回 企业销售商品后 由于商品的品 种 质量不符合购销合同的规定 而被购货方 所退回的现象 销售折让 企业销售商品后 由于商品的品 种 质量与合同不符或由于其他原因 应购货 方要求在价格上给予减让的现象 在会计实务中 发生销货退回时 根据红 字发票直接冲减销售收入和应交增值税 并同 时调整存货记录 对于发生销货折让时 只根 据红字发票冲减销售收入和应交增值税 例题 企业销售产品400件 每件售价100 元 商业折扣5 增值税率17 货款总 计44460元 付款条件2 20 n 30 购货方 在验收商品时 发现200件商品与购销合同 不符 经协商 同意购货方将其中40件退 回 另160件按实际售价的10 给予折让 如果客户退回的商品已经结清了账款 并 实际发生了现金折扣 则销售退回和折让 的金额一般应按扣除现金折扣后的价格计 算 三 坏账损失 坏账 企业应收账款可能由于种种原因 而不能收回 我国会计准则规定 坏账损失应 通过 坏账损失 科目进行核算 也可以在 资产 减值损失 科目设置 坏账费用 或其他明细科目 进行核算 坏账核算有两种方法 一 直接转销法 当发生坏账时 直接冲销应收账款 借 资产减值损失 贷 应收账款 例题 某企业应收账款35000元 已确认无法 收回 借 资产减值损失 35000 贷 应收账款 35000 注意 已经确认为坏账的应收账款 又收回时 作如下处理 借 应收账款 贷 资产减值损失 同时 借 银行存款 贷 应收账款 二 备抵法 按期估计坏账损失 列为坏账 费用 形成坏账准备 在实际发生坏账时 冲 销坏账准备的方法 1 科目设置 设置 坏账准备 科目 该 科目是应收账款的抵减调整科目 资产减值 损失 科目 该科目核算企业计提各项资产减值 准备所形成的损失 是损益类科目 2 计提坏账准备的范围 应收账款 预付 账款 应收利息 其他应收款等 按期计提坏账损失时 借 资产减值损失 贷 坏账准备 发生坏帐时 借 坏账准备 贷 应收账款 3 在报表中的反映 在资产负债表中 应收账款项目按应收账款 账户余额减去应收账款提取的坏账准备后的净额 反映 4 按期估计计提坏账损失的方法 1 应收账款余额百分比法 2 账龄分析法 3 赊销百分比法 应收账款余额百分比法 该法是按应收账款余额 的一定比例估计坏账损失的方法 该法计提坏账 准备的程序 企业首次计提坏账准备时 根据期末应收账款 余额和企业确定的坏账估计比率计算应计提的坏 账损失 业务处理为 借 资产减值损失 贷 坏账准备 注意 应收账款余额是指根据 应收账款 预收 账款 等科目所属的明细科目的借方余额加总计 算的金额 而不是仅仅 应收账款 总帐科目的余 额 发生坏账时 借 坏账准备 贷 应收账款 已经确认坏账的应收账款又收回时 借 应收账款 同时 借 银行存款 贷 坏账准备 贷 应收账款 会计期末调整 坏账准备 科目 使之与应提的 坏账损失相一致 第一种情况 计提前 坏账准备 借方余额 表明 本期实际发生的坏账大于计提的 坏账准备 所 以 本期应计提金额等于本期估计金额加上调整 前的借方余额 第二种情况 调整前 坏账准备 为贷方余额 且 该余额小于本期应计提金额 则按差额计提 坏 账准备 第三种情况 调整前 坏账准备 为贷方余额 且 该余额大于本期应计提金额 则按差额作相反 的分录 冲减多提的坏账准备 借 坏账准备 贷 资产减值损失 例题 某企业2005年应收账款余额为200000元 按5 计提坏账准备 企业2005年首次计提坏 账准备 2006年发生坏账6000元 年底又收回 已确认的坏账损失4000元 2006年末 企业应 收账款余额为60000元 计算并处理计提坏账准 备业务 如果第二年又发生坏账12000元 后又 收回6000元 计提并处理坏账准备业务 如果 第二年是发生坏账15000元 后又收回3000元 则计算并处理坏账准备业务 账龄分析法 是按应收账款账龄的长短 确定 坏账损失百分比 计提坏账准备的方法 账龄是指客户所欠账款的时间 赊销百分比法 是以赊销金额的一定百分比估 计坏账损失的方法 提取坏账准备时 企业自行确定坏账准备的计提 方法和计提比例 既不得设置秘密准备 也不得 不计提坏账准备 应计提坏账准备的应收账款项目 1 无法收回的应收账款 2 债务单位撤销 破产 资不抵债等 3 3年以上逾期无法收回 不能全额计提坏账准备的应收账款项目 1 当年发生的应收账款 2 计划进行债务重组 3 与关联方发生的应收账款 4 已逾期但无确凿证据证明无法收回 四 应收账款的融通 应收账款的融通是指企业通过应收账款的抵借 或让售等方式筹集资金的行为 一 应收账款的抵借 可以设置 抵借应收账款 科目 抵借时 按账面余额 借 抵借应收账款 贷 应收账款 取得借款时 借 银行存款 贷 信贷公司借款 短期借款 收回抵借应收账款时 作相反分录 二 应收账款让售 第三节 其他应收及预付款项 一 其他应收款 核算的范围 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物租金 3 应向职工收取的垫付款项 4 备用金 5 存出保证金 例如租入包装物的押金等 6 其他应收 暂付款项 备用金是指企业内部各车间 部门 职能科 室等周转使用的货币资金 备用金按预付方式 分为定额备用金和非定 额备用金 定额备用金的核算 1 核定定额 2 拨付备用金 借 其他应收款 使用部门 贷 银行存款 平时使用报销时 借 管理费用 贷 库存现金 银行存款 3 退回备用金时 借 库存现金 贷 其他应收款 使用部门 非定额备用金核算 随用随报销 二 应收股利是指企业因股权投资应收而实际未 收到的现金鼓励和应收取其他单位分配的利润 三 应收利息是指企业因债权投资而发生应计利 息 主要包括企业交易性金融资产 持有至到期 投资 可供出售金融资产 发放贷款等应收取的 利息 四 预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定 预 付以货币资金或以货币资金等价物支付供应单 位的款项 在会计实务中 当预付账款业务不多时 可以通过 应付账款 科目核算预付账款业务 五 预付费用 待摊销费用 企业已经支付但 应由本期和以后各期负担的费用 按分摊时间 分为 待摊费用 和 长期待摊费用 一年以内 含一年 分摊完毕的预付费用 应于实际发生时直接记入当期损益 摊销期在 一年以上的预付费用通过 长期待摊费用 第四章 存货的核算 第一节 存货的概述 一 存货性质与分类 一 存货的定义 持有以备出售 生产当中 提供耗费的材料和物资等 存货的特点 流动性 价值一次转移 补偿 二 存货的分类 1 按经济用途分类 销售用存货 生产用存货 和其他存货三类 2 按存放地点分类 库存存货 在途存货 委 托加工存货和委托代销存货四类 3 按存货来源分类 外购存货 自制存货和委 托外单位加工存货三类 二 存货的确认 企业应以所有权的归属而不以物品的存放 地点为依据 来确定企业存货的范围 即在盘 存日期 法定所有权归属企业的一切存货 无 论其存放于何处 都应作为企业的存货 依所有权的归属确定存货范围时 应注意 1 凡是开出销售发票售出 所有权以及相应的 风险和报酬已经转移的物品 即使暂时存放于 企业仓库 也不能将其作为本企业的存货 2 凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物 品 即使未存放于本企业 也应将其作为本企 业的存货 3 凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属 于本企业的构如物品 即使未存放于本企业仓 库 也应作为本企业的存货 4 凡是不属于本企业所有权以及相应的风险和 报酬未转移到本企业的接受物品 即使存放于 本企业仓库 也不能作为本企业的存货 三 存货会计科目的设置及其在会计报表上的 列示 设置的科目有 材料采购 在途物资 原材 料 材料成本差异 库存商品 发出商品 商 品进销差价 委托加工物资 周转材料 销耗 性生物资产等 第二节 存货入账价值 一 存货的采购成本 根据我国会计准则的规定 存货的采购成本 一般包括购买价格 进口关税和其他税金 运输 费 装卸费 保险费以及其他可直接归属于存货 采购成本的费用 一 购货价格 购货价格是因购货而发生的进价成本 二 附带成本 附带成本是指存货采购成本中除了购买价格 以外发生的各种税费 分为附带税金和附带费用 附带税金 是指购入货物应支付的税金 主要 包括进口关税及其他应计入存货成本的税金 应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由 存货成本负担的税金 如资源税 小规模纳税 人购进货物支付的增值税进项税等 附带费用 主要是指购进货物的采购费用 包 括运杂费 包装费 运输途中的合理损耗等 根据我国有关会计准则规定 企业的各类存 货应以其历史成本入账 即以采购成本入账 采购成本包括买价和有关税费 二 存货的加工成本 存货的加工成本是指企业为加工生产某产品 而销耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支 出 包括直接人工 直接材料和直接费用 三 存货的其他成本 注意 下列费用应当在发生时确认为当期损益 不计入存货成本 1 非正常销耗的直接材料 直接人工和制造费用 2 仓储费用 不包括在生产过程中为达到下一个生产 阶段所必需的费用 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 四 其他方式取得存货的成本 第三节 原材料的核算 一 原材料 按实际成本核算 原材料 的实际成本核算是指材料的收入 发出和结存都按其实际成本计价 科目的设置 原材料 在途物资 委托加 工物资 生产成本等 一 外购原材料核算 1 单货同到 例题1 自本地以支票购进材料 货款3276元 其中 价款2800元 增值税476元 材料由仓库 全部验收入库 货款支付 例题2 企业从外埠购进材料 货款46800元 其中 价款40000元 增值税6800元 进货运费2000 元 按规定准予扣除进项税7 随运费支付 的保险费500元 货款支付 材料验收入库 注意 根据我国 增值税暂行条例 规定 运费 可以部分抵扣 按其金额7 扣除率计算进项税 额 2 单到货未到 通过 在途物资 反映 例题 从外埠购进材料 货款5850元 材料款5000元 购进时支付运费400元 按7 抵扣 装卸费200元 结算凭证 到达 支付全部款项 3 货到单未到 1 在材料验收入库时 不作会计处理 结算 单到后 在作会计处理 2 月末 结算单仍然未到 按暂估价入帐 下月初用红字分录冲回 注意 企业外购原材料发生溢余或短缺的处理 溢余 验收入库数量大于结算凭证中所记载 的数量 短缺 与上述相反 业务处理 1 定额内损耗 计入原材料成本 2 超定额损耗 保险公司和责任人赔偿后 尚不能弥补的损失 计入 管理费用 3 非常损失 计入 营业外支出 例题 企业2月27日从外地购进材料100吨 单 价1170元 吨 材料价格1000元 每吨运费 100元 7 抵扣 运输保险费1000元 货款及 运费已经支付 3月4日材料到达 验收入库时 的合格品为90吨 5吨残损 另5吨缺少 原因 查明 5吨残损系运输部门的责任造成 已由运 输部门修复后作合格品入库 缺少的5吨为丢失 保险公司同意赔偿5000元 但赔款尚未收到 二 委托加工原材料 委托加工原材料是指由企业提供原料及主要 材料 通过支付加工费 由受托加工单位按合同 要求加工为企业所需的原材料 委托加工材料的成本 拨付加工材料的实际成本 支付的加工费用 运费 例题 企业将甲材料委托其他企业加工 以制成 生产所需的乙材料 拨付甲材料实际成本5000元 以现金支付甲材料运费500元 7 抵扣 支 付的加工费用2340元 增值税340元 月末 委托加工的材料完成50 支付运费300元 7 抵扣 三 发出原材料的核算 根据会计准则的规定 企业采用先进先出法 加权平均法 个别计价法确定发出原材料的实 际成本 发出材料按其具体用途分别反映实际销耗情 况 借 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工材料 贷 原材料 1 先进先出法的运用 日 期 凭 证 编 号 摘 要 收入发出结存 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 上月结存 5002010000 购入 10001818000500 1000 20 1828000 领用 500 400 20 18172006001810800 购入 400228800600 400 18 2219600 领用 600 200 18 2215200200224400 合计 140026800170032400200224400 2 加权平均法的运用 加权平均单价 期初结存实际成本 本期收 入的实际成本 期初结存数量 本期收入数 量 发出材料的实际成本 加权平均单价 发出数量 3 个别计价法 略 二 原材料按计划成本核算 科目设置 材料采购 原材料 材料成 本差异 计划成本核算的程序 1 材料采购时 按实际采购成本 借记 材料 采购 2 材料入库时 按计划成本 借记 原材料 3 实际成本与计划成本的差异 记入 材料成 本差异 4 月末 分摊材料成本差异 材料成本差异率的计算 本期材料成本差异率 期初结存材料成本差异 本期 入库材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 本期入库材料的计划成本 100 期初材料成本差异率 期初材料成本差异 期初结存材 料的计划成本 100 发出材料应承担的成本差异 发出材料的计划成 本 材料成本差异率 例题 某企业甲材料计划单位成本为25元 千 克 1月31日 甲材料 材料采购 借方余额3270 元 原材料 余额14700元 材料成本差异 贷 方余额345元 2月份发生下列业务 1 购进甲材料480千克 材料验收入库 货款共计 14040元 其中价款12000元 以支票付讫 以现金 支付装卸费75元 2 上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克 本月全部到达并入库 材料实际成本3270元 计划 成本3300元 3 从外埠采购甲材料180千克 已办理付款手续 付 款总额5162 80元 其中货款5031元 价款4300元 运费96 8元 其中准予抵扣6 8元 装卸费35元 4 本月购进甲材料300千克已经验收入库 月 末时结算凭证仍未到 按计划成本入账 下月初 用红字冲回 5 本月发出材料凭证汇总 共计发出甲材料 960千克 其中直接用于产品生产600千克 车 间一般销耗300千克 管理部门耗用40千克 产 品销售销耗20千克 6 计算本月材料成本差异率 并分摊发出材料 应承担的材料成本差异 第四节 其他存货的核算 库存商品 编号1405 本科目核算企业库存的各种商品的实际成 本 进价 或计划成本 售价 发出商品 编号1406 本科目核算企业未满足收入确认条件但已 发出商品的实际成本 进价 或计划成本 售 价 周转材料 科目编号1141 包括包装物 低值易耗品以及建筑承包商用的钢模板 木模 板 脚手架等 发出商品 例题 某企业1月1日发出一批商品 售价11700元 其中商品价款10000元 增值 税1700元 商品成本为6000元 按照销售合 同规定 购货方在验货认可后才予以付款 购 货方分四次验货并分次做出付款承诺 假定承 诺分4次按售价等额付款 周转材料 核算 一 低值易耗品核算 一 低值易耗品的概念及分类 是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比 较低或使用年限比较短 不能作为固定资产核算的物 质设备和劳动资料等各种用具物品 二 低值易耗品的核算 1 一次摊销法 领用时 将其全部价值摊入有关成本 费用 报废时 将残料价值作为当月低值易耗品摊销 额的减少 冲减有关成本费用 同时残料入材料保管 2 分次摊销法 1 一次摊销法 领用时 借记 管理费用 或 制造费用 科目 贷记 低值 易耗品 科目 报废时 将残料价值当作当月低值易耗品摊销额的冲减 冲减有关成本费用 借记 原材料 等科目 贷记 管理 费用 制造费用 等科目 2 分次摊销法 领用时 借记 待摊费用 长期待摊费用 等科目 贷记 低值易耗品 科目 摊销时 借记 管理费用 制造费用 等科目 贷记 待 摊费用 长期待摊费用 等科目 报废时 将残料价值当作当月低值易耗品摊销额的冲减 冲减有关成本费用 借记 原材料 等科目 贷记 管理 费用 制造费用 等科目 3 分次摊销法的特殊形式 五五摊销法 采用该法 低值易耗 品 一级科目下应设置 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低 值易耗品摊销 三个明细科目进行核算 低值易耗品 期末余额 为 期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本 以及库存已用低 值易耗品的摊余价值 领用时 借 低值易耗品 在用低值易耗品 贷 低值易耗品 在库低值易耗品 借 管理费用等 摊销成本50 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 报
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本文标题:2008新企业会计学教案
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