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模板企业个人所得税讲解课件

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药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 企业 个人所得税相关政策讲解 国家开发投资公司 北京华政税务师事务所 二零零九年 十二月 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 v主讲人 北京华政税务师事务所 肖冬梅 xiaodongmei0808 1365 1333 339 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 主要内容 v新企业所得税法及其配套政策 v2008年 2009年个人所得税相关政策 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 企业所得税主要内容 v纳税人 税率 v应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除 亏损弥补 资产的税务处理 v应纳税额 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 纳税人 v在我国境内 企业和其他取得收入的组织为企业 所得税的纳税人 按规定缴纳企业所得税 v个人独资企业 合伙企业不适用企业所得税法 v新企业所得税法参照国际惯例 不但实行法人所 得税制 而且将纳税人分为 居民企业 和 非居 民企业 而不再区分为内资企业和外资企业 v居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照 外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 纳税人 v居民企业承担全面纳税义务 v居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得 缴纳企业所得税 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 税率 v居民企业税率为25 v非居民企业税率为20 减半征收 即实际税率是 10 v符合条件的小型微利企业 税率为20 v对国家重点扶持的高新技术企业 税率为15 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 确认原则 v权责发生制原则 v税法优先原则 v收入和费用配比原则 v一致性原则 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 确认原则 v权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为 原则 属于当期的收入和费用 不论款项是 否收付 均作为当期的收入和费用 不属于 当期的收入和费用 即使款项已经在当期收 付 也不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规 定的除外 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 确认原则 v权责发生制原则 税法对生产经营所得的确认遵循的基本是权 责发生制原则 对其他所得的确认则更接近 收付实现制 如 利息收入按照合同约定的债务人应付利 息的日期确认 租金收入按照合同约定的承 租人应付租金的日期确认等 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 确认原则 v 税法优先原则 在计算纳税所得额时 企业财务 会计处理方法 与税收法律法规不一致时 应依照税收法律法规 计算纳税 也可以这样理解 在税收法律法规有规定的情况 下 按照税法处理 在税收法律法规没有规定 财务 会计有规定的情况下 应按照财务 会计 的规定处理 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 确认原则 v收入和费用配比原则 同一纳税年度内 纳税人取得的收入和与其相关 的成本 费用 损失等应配比 如 不征税收入用于支出所形成的费用或资产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 确认原则 v一致性原则 应纳税所得额的计算方法前后各期应一致 并保持相对稳定 如税法规定有可选择的税收政策 一经选定 不可随意变更 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 计算公式 v应纳税所得额的计算公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 v企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入 为收入总额 v以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值 确定收入额 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 v收入总额包括 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 v商品销售收入确认条件 国税函 2008 875号 同时满足下列条件的 应确认商品销售收入 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相 关的主要风险和报酬转移给购货方 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权 也没有实施有效控制 收入的金额能够可靠计量 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠核算 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 会计准则规定 商品销售收入除需要满足上述4 个条件外 还需要满足经济利益预计能够流入 企业 才能确认 而税法不考虑经济利益是否能流入企业 只要 满足上述4个条件即可确认商品销售收入 存在税会差异 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 v劳务收入的确认条件 国税函 2008 875号 企业在各个纳税期末 提供劳务交易的结果能够可 靠估计的 应采用完工进度 完工百分比 法确认劳 务收入 提供劳务交易的结果能够可靠估计 是指同时满足 下列条件 收入的金额能够可靠地计量 交易的完工进度能够可靠地确定 已发生和将发生的成本能够可靠地核算 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 对跨年度的劳务合同 会计准则规定 资产负 债表日 提供劳务的结果能够合理估计就按完 工百分比法确认收入 不能估计的 根据能够 获得的补偿金额确认收入 与税法规定的按完工百分比法确认收入不同 存在税会差异 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 v采取产品分成方式取得收入的 以企业分得产 品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品 的公允价值确定 v股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 应 当以被投资方作出利润分配决议的时间确认收 入的实现 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 v利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入 v租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的 日期确认收入 v特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使 用人应付特许权使用费的日期确认收入 v接受捐赠收入 在实际收到捐赠资产的日期确 认收入 近似于收付实现制 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 v分期收款发出商品 税法规定 以分期收款方式销售货物的 应当按 照合同约定的收款日期确认收入的实现 会计准则规定 在发货时按商品现值一次确认收 入 将合同总额与现值之间的差异作为 未确认 融资收益 以后年度分期确认收益 存在税会差异 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 v例 某企业销售一台设备 总价款10000万元 合同约定分五年平均收款 现价8000万元 会计处理 借 长期应收款 10000 贷 主营业务收入 8000 未确认融资收益 2000 税收处理 将10000万元分五年分期确认收入 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 销售退回 国税函 2008 875号 v企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让 和销售退回 应当在商品退回的当期冲减当期收 入 v会计准则规定 销售退回业务发生在资产负债表 日后至财务报告批准报出日之间的 应属于资产 负债表日后调整事项 需调整报告期间即销售退 回的上一期间的收入 v存在税会差异 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入 视同销售 v企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 集资 广告 样品 职 工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货 物 转让财产或者提供劳务 需确认收入 v但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 企业所得税法实施条例 第25条 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入 视同销售 v国税函 2008 828号文规定 企业将资产移送他人 的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于 内部处置资产 应按规定视同销售确认收入 用于市场推广或销售 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入 视同销售 v视同销售价格 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对 外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收 入 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入 视同销售 v企业发生下列情形的处置资产 除将资产转移至境 外以外 由于资产所有权属在形式和实质上均不发 生改变 可作为内部处置资产 不视同销售确认收 入 相关资产的计税基础延续计算 将资产用于生产 制造 加工另一产品 改变资产形状 结构或性能 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 将资产在总机构及其分支机构之间转移 上述两种或两种以上情形的混合 其他不改变资产所有权属的用途 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入 视同销售 与增值税的视同销售有区别 v按照国税函 2008 828号文 自产产品用于在建 工程 管理部门 非生产性机构不属于企业所得税 的视同销售 如 房地产开发企业将开发产品转作 固定资产 自用或出租 不需要交纳企业所得税 v增值税实施细则规定 将自产或委托加工的货物用 于非增值税应税项目系视同销售行为 需交增值税 如 电梯生产厂家将自制电梯用于自建的办公楼 应视同销售交纳增值税 但不需要交纳企业所得 税 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 买一赠一 的组合销售 国税函 2008 875号 v采用买一赠一等方式组合销售商品的 不属于 捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例来分摊确认各项商品的销售收入 即 不属于企业所得税视同销售的范围 与无偿赠送的区别 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 收入总额 政策性搬迁或处置收入 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置 收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118号 财政部 国家税务总局关于企业政策性搬迁 收入有关企业所得税处理问题的通知 财税 2007 61号 详见后面税收优惠部分 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 不征税收入 v不征税收入包括 财政拨款 各级人民政府拨付给纳入预算管理的事业单位和社 会团体的财政资金 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府 性基金 国务院规定的其他不征税收入 v企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 不征税收入 v不征税收入是新税法中新创设的一个概念 是指 从企业所得税法原理上讲 应永久不列入征税范 围的收入 v国务院规定的其他不征税收入的两个文件 财税 2008 151号 财税 2009 87号 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 不征税收入 关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有 关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151 号 财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有 关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 也包括直 接减免的增值税和即征即退 先征后退 先征后 返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口 退税款 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 不征税收入 财政性资金的税务处理 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资 计入 实收资本 和资金使用后要求归还本金的以外 均应 计入企业当年收入总额 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务 院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 不征税收入 财政性资金的税务处理 如 根据财税 2008 1号文件 软件企业实行增值税 即征即退政策所退还的税款 由企业用于研究开发软 件产品和扩大再生产 不作为企业所得税应税收入 不征企业所得税 财税 2008 38号文件 自2008年1月1日起 核力 发电企业取得的增值税退税款 专项用于还本付息 不征收企业所得税 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 不征税收入 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的 通知 财税 2009 87号 v企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级 以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入 收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可 以作为不征税收入 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金 的专项用途 拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办 法或具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核 算 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 不征税收入 v财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个 月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金 的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六 年的收入总额 v重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允 许在计算应纳税所得额时扣除 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 不征税收入 v企业收取的各种基金 收费 应计入企业当年收 入总额 v对企业依照法律 法规及国务院有关规定收取并 上缴财政的政府性基金和行政事业性收费 准予 作为不征税收入 于上缴财政的当年在计算应纳 税所得额时从收入总额中减除 v未上缴财政的部分 应计入收入总额 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 免税收入 v免税收入包括 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益 性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得 的投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流 通的股票不足12个月取得的投资收益 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 免税收入 在中国境内设立机构 场所的非居民企业取得 与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权 益性投资收益 符合条件的非营利组织收入 v与免税收入相关的支出可以税前扣除 与不征 税收入的区别 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 免税收入 案例 v甲公司于2007年12月购入乙上市公司的股票 10000股 2008年5月卖出4000股 8月买入 7000股 12月份乙公司每股分红0 1元 甲公司 取得的股息如何纳税 v甲公司共取得分红 13000 0 1 1300元 其中 免税分红 6000 0 1 600元 应税分红 7000 0 1 700元 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 投资收益补税 v根据国税发 2000 118号文以及2006年度企业所得 税纳税申报表 附表七填报说明 老税法下 凡投 资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的 所得税税率的 除国家税收法规规定的定期减税 免税优惠以外 其取得的投资所得应按规定还原为 税前收益后 并入投资企业的应纳税所得额 依法 补缴企业所得税 v如 享受西部大开发定期减免税优惠的被投资企业 分回的股息红利不需要补税率差 其他的如上海浦 东 深圳的企业 高新技术企业 外商投资企业等 分回的股息 红利 需按税率差补所得税 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 投资收益补税 v新税法下 企业所得税法及其实施条例规定 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益 性投资收益系免税收入 不存在需要按税率差 补交企业所得税的问题 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v扣除的总原则 企业实际发生的 与取得收入有关的 合理的 支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支 出等 准予在税前扣除 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v扣除的一般原则 权责发生制原则 纳税人应在费用发生时而不是实际支付时扣除 配比原则 纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的 当期申报扣除 纳税人某一纳税年度应申报的 可扣除费用不得提前或滞后 确定性原则 纳税人可扣除的费用金额必须是确定的 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v扣除的一般原则 相关性原则 企业实际发生的与取得收入有关的支出 是指 与取得收入直接相关的支出 合理性原则 合理的支出是指符合经营活动常规应计入资产 成本或当期损益的必要与正常的支出 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 工资薪金 国税函 2009 3号 v企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任 职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式 的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有 关的其他支出 实施条例 第34条 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 合理的工资薪金 是指企业按照股东大会 董事 会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金 制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按 以下原则掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区 水平 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固 定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了 代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款 为目的 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政 府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得在 税前扣除 必须是实际发生的工资薪金支出 实际发生 是企业已经实际支付给职工的工资薪 金 尚未支付的所谓应付工资薪金 不能在其未 支付的这个纳税年度内扣除 只有等到实际发生 后 才能准予扣除 实施条例释义及适用指南 不同的税务机关会有不同的理解与掌握 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v三项经费 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金 总额14 的部分 准予扣除 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额 2 的部分 准予扣除 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪 金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 上述工资薪金总额 指企业可税前扣除的 工资薪金 即实际发放的合理工资薪金 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 职工福利费 国税函 2009 3号 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所 发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工 浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利 部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人 员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项 补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外 地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职 工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降 温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助 费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 职工福利费核算及纳税调整 企业发生的职工福利费 应单独设置账册进行 核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责 令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改 正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进 行合理的核定 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 福利费期初余额的处理 国税函 2009 98号 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以 前年度累计计提但尚未实际使用的福利费余额 不 足部分按新税法规定扣除 仍有余额的 留在以后 年度使用 企业2008年以前累计计提但尚未实际使用的职工福 利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变 用途的 应调增应纳税所得额 注意税收余额与会计余额的差异 如果账面期初余 额以前年度未在税前扣除 则税收上的期初余额应 为0 以后发生的福利费不需要先冲减期初余额 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 职工福利费 财企 2009 242号与国税函 2009 3号文 v两个文件规范的领域不一样 财企 2009 242号 文规范的是福利费的财务管理 而国税函 2009 3号文规范的是福利费的企业所得税处理 v两个文件的异同 包括三个方面 无差异项目 大部分项目不存在差异 存在差异项目 主要包括 实行货币化改革的交通 住房和通讯补贴 242号文规定属于福利费支出 3号文未明确 如 职工疗养费 离退休人员统筹外费用 独生子女费 等 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 职工福利费 财企 2009 242号与国税函 2009 3号文 v在对福利费进行所得税处理时 应遵循3号文的规定 同时需要考虑与242号文的衔接 基本原则如下 v3号文与242号文均规定为福利费的项目 应作为福 利费 v3号文规定为福利费 242号文规定为工资的项目 如实行货币性改革的交通 通讯 住房补贴等 在 进行所得税处理时 应从工资调入福利费 税会 差异 v3号文未明确 242号文规定为福利费的项目 税收 应遵从会计处理 即税务上也作为福利费 如 职 工疗养费用 离退休人员统筹外费用等 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 工会经费 职工教育经费 工会经费应当在实际向工会拨缴后 凭取得 的工会组织开具的专用收据进行扣除 实施新法后 对于以前年度已计提但尚未使 用的职工教育经费结余 根据国税函 2009 98号文 其处理方法与职工福利费期初余 额的处理方法一致 即 应先冲减以前年度 累计计提但尚未实际使用的职工教育经费 不足部分按新税法规定扣除 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 社会保险 企业依照国务院有关主管部门或省级人民政 府规定的范围和标准为职工缴纳的 五险一 金 等基本社会保险费和住房公积金 准予 扣除 超过规定范围和标准缴纳的基本社会保险费 和住房公积金 不能在税前扣除 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 补充保险 财税 2009 27号 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的 补充养老保险 补充医疗保险费 分别在不 超过职工工资总额5 标准内的部分 准予税 前扣除 超过部分 不予扣除 企业年金是补充养老保险的一种主要方式 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 补充保险 企业会计核算时 通过 应付福利费 列支的 补充养老保险 补充医疗保险也可单独计算 税前扣除金额 不与职工福利费合并计算 不占用职工福利费的税前扣除标准 即 职工福利费和补充养老保险 补充医疗 保险的税前扣除比例合计为工资薪金总额的 14 5 5 24 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 商业保险 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的 人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门 规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投 资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 如 人身意外伤害险 家庭财产险等 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费 按照发生额的60 和当年营业收入的5 孰低扣除 营业收入包括 主营业务收入 其他业务收 入以及视同销售收入 不包括营业外收入 部分地区的税务机关掌握标准 对无其他业务收 入 以投资业务为主的投资性公司 可将投资收 益作为业务招待费 广告费和业务宣传费扣除的 的收入基数 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v 广告费和业务宣传费 财税 2009 72号 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国 务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年 营业收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予 在以后纳税年度结转扣除 2008年1月1日至2010年12月31日期间 化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 企业发生 的广告费和业务宣传费支出 不超过当年营业收入 30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后年 度结转扣除 超过部分可无限期结转扣除 另外 新税法下职工 教育经费和创投公司投资抵免应纳税所得额也可无 限期结转扣除 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v公益性捐赠扣除比例 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政 府及其部门 用于公益事业的捐赠支出 在年 度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳 税所得额时扣除 纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除 年度利润总额 是指企业大于零的会计利润 若会计利润为负数或0 则公益性捐赠可税前 扣除的金额为0 药物支架与冠状动脉搭桥手术治疗冠心病多支病变疗效对比2010 届高考生物第一轮复习专题课件第五单元生物的遗传变异与进化这就是生命中唯一的财富活过并经历痛苦能做到这一点也就 应纳税所得额 扣除 v公益性捐赠范围 公益事业的捐赠支出 是指 公益事业捐赠法 规定的向公益事业的捐赠支出 具体包括 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人等困难的社 会群体和个人的活动 教育 科学 文化 卫生 体育事业 环境保护 社会公共设施建设 促进社会发展和进步的其他社会公共
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